2012年《会计基础》辅导：成本和费用(二)
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二、成本$lesson$
企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动、活劳动中必要劳动的价值的货币表现。根据财务会计的要求，成本核算就是指存货成本核算。
(一)发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：
1.直接材料。是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应专门设置“直接材料”等成本项目。
2.直接人工。 是指生产过程中直接改变材料的性质和形态所耗用的人工成本，也就是生产工人的奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。 直接人工费是指支付给直接参与产品生产的生产工人工资以及按规定的比例提取的职工福利费。由于生产工人直接从事产品生产，人工费用的发生能够判明应由哪种产品负担。因此，这些费用发生后直接归集到各产品成本中去。
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利等职工薪酬，应单独计入“生产成本―基本生产成本”科目，同时贷记“应付职工薪酬”科目。
3.制造费用
制造费用是企业生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。
(二)制造费用在不同产品之间分配的账务处理
1.制造费用的归集
企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。企业应设置“制造费用”帐户进行总分类核算。该帐户应按不同的生产单位设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映生产单位各项制造费用的发生情况。辅助生产车间如果只生产单一品种或只提供一种劳务们而且制造费用数额较小，为了减少转帐手续，对发生的各项制造费用，也可以不通过“制造费用”帐户核算，直接计入“辅助生产成本”帐户。“制造费用”帐户属于成本费用类帐户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。
2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理
基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
分配制造费用的方法：
(1)生产工人工时比例法。
制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工时总数
某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数*制造费用分配率
(2)生产工人工资比例法。
制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工资总额
某产品应负担的制造费用=该产品生产工人实际工资数*制造费用分配率
(3)机器工时比例法。
制造费用分配率=制造费用总额/机器运转总时数
某产品应负担的制造费用=该产品的机器运转时数*制造费用分配率
例：某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制分录。
本题中车间管理人员工资3万元计入制造费用中。
制造费用分配率=3万/300工时=0.01
A产品应负担制造费用=0.01*120=1.2万元
B产品应负担制造费用=0.01*180=1.8万元
借：生产成本―基本生产成本(A产品) 12000
―基本生产成本(B产品) 18000
贷：制造费用 30000
(4)耗用原材料的数量或成本比例法
制造费用分配率=制造费用总额/耗用的原材料的数量(或成本总额)
某产品应负担的制造费用=该产品所耗用的原材料数量*制造费用分配率
(5)产成品产量比例法。
制造费用分配率=制造费用总额/各种产品的实际产量
某产品应负担的制造费用=该产品的实际产量*制造费用分配率
(6)年度计划分配率法
年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数
某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数*年度计划分配率
例：某工业企业只有一个车间，全年制造费用计划为792000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品1000件，乙产品900件，单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品4小时;5月份实际产量为：甲产品200件，乙产品160件;该月实际制造费用为60000元，“制造费用”科目月初余额为贷方15000元。
(1)计算年度计划分配率：
甲产品年度计划产量的定额工时=1000*3=3000小时
乙产品年度计划产量的定额工时=900*4=3600小时
年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数=792000/(3000+3600)=120
(2)该月应分配转出的制造费用：
甲产品该月实际产量的定额工时=200*3=600小时
乙产品该月实际产量的定额工时=160*4=640小时
该月甲产品应分配制造费用=600*120=72000
该月乙产品应分配制造费用=640*120=76800
该月应分配转出的制造费用=72000+768000=148800
(3)会计分录：
借：生产成本―基本生产成本(甲产品) 72000
―基本生产成本(乙产品) 76800
贷：制造费用 148800