2012年《会计基础》辅导：成本和费用(三)
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三、费用$lesson$
狭义的费用概念将费用限定于获取收入过程中发生的资源耗费; 广义的费用概念则同时包括了经营成本和非经营成本; 我国现行制度采用的是狭义的费用概念，即企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括计入生产经营成本的费用和计入当期损益的期间费用。
成本费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加。
期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用。
(一)结转主营业务成本的账务处理
主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本(工资)和固定资产折旧等。
“主营业务成本”用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。“主营业务成本”账户下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
例：甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款117 000元，并将提货单送交乙公司，该批商品成本为80 000元。甲公司会计分录如下：
(1)借：银行存款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 17 000
(2)借：主营业务成本 80 000
贷：库存商品 80 000
(二)结转其他业务成本的账务处理
核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。在月末时需要结转入“本年利润”科目，借记 “本年利润”科目，贷记本科目。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
例：甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100 000元。2008年该专利权计提的摊销额为60 000元，每月计提金额为5 000元。假定不考虑其他因素。
(1)2008年年末确认使用费收入：
借：应收账款(或银行存款) 100 000
贷：其他业务收入 100 000
(2)2008年每月计提专利权摊销额：
借：其他业务成本 5 000
贷：累计摊销 5 000
(三)发生营业税金及附加的账务处理
营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
例：某公司09年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，适用消费税率为25%。会计分录如下：
(1)计算应缴消费税额750000元(3000000*25%)
借：营业税金及附加 750 000
贷：应交税费―应交消费税 750 000
(2)交纳消费税时
借：应交税费―应交消费税 750 000
贷：银行存款 750 000