2012年会计从业《会计基础》辅导：会计等式(八)
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(六)、借贷记账法的试算平衡
1、试算平衡的概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
(1)发生额试算平衡
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
依据【例4-3】大华公司5月份发生的9笔经济业务，编制发生额试算平衡表如下：
各账户本期发生额试算平衡表
|
科目名称 |
本期借方发生额 |
本期贷方发生额 |
|
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付股息
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积 |
① 100000
② 50000
⑤ 90000
③50000；⑥60000
⑧20000
④100000
⑦80000；⑨70000 |
③50000； ④100000；⑤90000
②50000
⑦80000
⑥60000
①100000；⑧20000；⑨70000 |
|
合计 |
620000 |
620000 |
(2)余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。
各账户余额试算平衡表
|
科目名称 |
借方余额 |
贷方余额 |
|
|
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|
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合计 |
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|
各账户本期发生额和余额试算平衡
|
会计科目 |
期初余额 |
本期发生额 |
期末余额 | |||
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借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 | |
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|
合计 |
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依{4-1}编制大华公司实施平衡表，具体如下：
试算平衡表
|
会计科目 |
期初余额 |
本期发生额 |
期末余额 | |||
|
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 |
借方 |
贷方 | |
|
银行存款 |
200000 |
|
100000 |
240000 |
60000 |
|
|
原材料 |
60000 |
|
50000 |
|
110000 |
|
|
固定资产 |
400000 |
|
90000 |
|
490000 |
|
|
应付账款 |
|
80000 |
110000 |
50000 |
|
20000 |
|
应付股利 |
|
|
|
80000 |
|
80000 |
|
短期借款 |
|
50000 |
|
60000 |
|
110000 |
|
应付债券 |
|
30000 |
20000 |
|
|
10000 |
|
实收资本 |
|
300000 |
100000 |
190000 |
|
390000 |
|
盈余公积 |
|
200000 |
150000 |
|
|
50000 |
|
合计 |
660000 |
660000 |
620000 |
620000 |
660000 |
660000 |
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
①必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户
②试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止
③试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：
漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。
重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。
某些经济业务记错了账户。
【应用举例】
【单选】下列错误中能通过试算平衡查找的有()。
A.某项经济业务未入账
B.某项经济业务重复记账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒
D.应借应贷账户中借贷金额不等
答案：D
【多选】不会影响借贷双方平衡关系的记账错误有( )。
A、从开户银行提取现金500元，记账时重复登记一次
B、收到现金100元，但没有登记入账
C、收到某公司偿还欠款的转账支票5 000元，但会计分录的借方科目错记为“现金”
D、到开户银行存入现金1 000元，但编制记账凭证时误为“借记现金，贷记银行存款”
答案：ABCD
【多选】下列哪些属于借贷记账法试算平衡的内容( )。
A.全部资产借方余额之和与全部资产贷方余额平衡
B.所有账户借方本期发生额合计=所有账户贷方本期发生额合计
C.所有账户借方期末余额合计=所有账户贷方期末余额合计
D.所有账户借方期初余额合计=所有账户贷方期初余额合计
答案：BCD
【判断】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计( )
答案：错
解析：发生额试算平衡法的公式是：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计