2012年注税考试《税务代理实务》第八章考前强化模拟题

　　6、根据《企业所得税法》的规定，下列不属于企业免税收入的是( )。

　　A.国债利息收入;

　　B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

　　C.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

　　D.所有的非营利组织的收入

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：符合条件的非营利组织的收入作为免税收入，并不是所有的非营利企业都可以作为免税收入处理。

　　【该题针对“收入确认的金额”知识点进行考核】

　　7、某居民企业2009年实际支出的工资、薪金总额为150万元，计提的三项经费35.50万元，其中福利费本期发生30万元，拨缴的工会经费3万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费2.50万元，该企业在计算2009年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.7.75

　　C.9

　　D.35.50

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：福利费扣除限额为150×14%=21(万元)，实际发生30万元，准予扣除21万元

　　工会经费扣除限额=150×2%=3(万元)，实际发生3万元，可以据实扣除

　　职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75(万元)，实际发生2.50万元，可以据实扣除应调增应纳税所得额=35.50-(21+3+2.50)=9(万元)

　　【该题针对“企业所得税税额的计算”知识点进行考核】

　　8、张三(中国公民)由一中方企业于2009年10月派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付其工资1000元和8000元，按派出单位与个人签订的协议，张三每月从外方取得的工资应向派出单位缴纳2000元，则张三每月应当缴纳的个人所得税税额为(　)元。

　　A.475

　　B.75

　　C.705

　　D.625

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：张三自行申报的应纳个人所得税=(1000+8000-2000-2000)×20%-375=625(元)。

　　补充：在实务操作中，应当由中方企业代扣代缴的个人所得税=1000×10%-25=75(元)，外资企业应代扣代缴的个人所得税=(8000-2000-2000)×15%-125=475(元)，所以张三每月自行补缴的个人所得税=625-75-475=75(元)。

　　【该题针对“个人所得税的计算”知识点进行考核】

　　9、某高校陈教授2009年出版书一本，取得出版社支付的稿酬50000元，后因销量很好加印数册，出版社又支付稿酬30000元。增量销售后读者反响较大，于是陈教授应邀将此书以英文译著后再次出版，取得出版社支付的报酬60000元。则陈教授出书事项应缴纳的个人所得税为(　)元。

　　A.8960

　　B.6720

　　C.12320

　　D.15680

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：对于加印的，应当与原稿酬合并为一次征税。以英文译著后再次出版取得的所得，应当按单独作为一次稿酬所得征税。所以，应缴纳的个人所得税=(50000+30000)×(1-20%)×20%×(1-30%)+60000×(1-20%)×20%×(1-30%)=15680(元)

　　【该题针对“个人所得税的计算”知识点进行考核】

　　10、核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，应当通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系来进行判断，如果是非独立劳务的应当按照(　)税目计税，如果是独立劳动的，应当按照(　)税目计税。

　　A.劳务报酬　　　　工资薪金

　　B.工资薪金　　　　劳务报酬

　　C.工资薪金　　　　特许权使用费

　　D.特许权使用费　　劳务报酬

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，应当通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系来进行判断，如果是非独立劳务的应当按照工资薪金税目计税，如果是独立劳动的，应当按照劳务报酬税目计税。

　　【该题针对“个人所得税的征税范围”知识点进行考核】

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　　二、多项选择题

　　1、企业填列2009年度《企业所得税年度纳税申报表(A类)》时，下列(　)应当填列在此表第2行“营业成本”项目中。

　　A.销售货物的成本

　　B.外购货物的成本

　　C.对外投资货物的成本

　　D.对外捐赠货物的成本

　　E.投资性房地产的折旧

　　【正确答案】：ACE

　　【答案解析】：外购货物在销售实现或发生其他按会计准则规定应当确认收入的业务时，才结转到营业成本中;对外捐赠不确认收入，也不存在确认成本的问题。

　　【该题针对“代理填制企业所得税纳税申报表的方法”知识点进行考核】

　　2、某生产企业填列2009年度《企业所得税年度纳税申报表(A类)》时，第1行“营业收入”应当包括以下(　)内容。

　　A.销售产品取得的收入

　　B.出租房产取得的租赁收入

　　C.对外捐赠的自产产品的公允价值

　　D.转让旧设备取得的净收益

　　E.专利权使用费收入

　　【正确答案】：ABE

　　【答案解析】：第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报。选项C属于视同销售行为，不在本行填列;选项D应当填入第11行“营业外收入”中。

　　【该题针对“代理填制企业所得税纳税申报表的方法”知识点进行考核】

　　3、某商业企业填列2009年《企业所得税年度纳税申报表(A类)》表时，就以下事项进行相应的纳税处理，其中正确的有()。

　　A.企业发生的诉讼费不得在税前扣除，计入营业外支出

　　B.发生的研究开发费用100万元，因为可以加计扣除，所以，计入第5行“管理费用”150万元

　　C.销售部门折旧费50万元计入第4行“销售费用”

　　D.销售商品发生的包装费30万元计入第4行“销售费用”

　　E.商品购入时发生的正常损失计入第4行“销售费用”

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：选项A，诉讼费可以在税前扣除，会计处理时计入管理费用;选项B，研究开发费用可以加计扣除，但加计部分不计入管理费用，而是在表20行“加计扣除”中填列;选项E，商品购入时发生的正常损失不做特别处理，只是相当于提高了购入货物的单价而已。

　　4、西部地区某内资企业(国家鼓励类产业)2009年生产经营所得1500万元，转让技术所有权所得360万元，国债利息收入60万元。成本费用合计1000万元，其中广告费180万元、业务宣传费60万元， “营业外支出”账户中被没收财产损失20万元，通过公益性社会团体向希望工程捐款30万元。该企业填列《企业所得税年度纳税申报表(A类)》时，处理正确的有()。

　　A.第1行“营业收入”为1500万元

　　B.第12行“营业外支出”为50万元

　　C.第14行“纳税调整增加额”35万元

　　D.第15行“纳税调整减少额”420万元

　　E.第28行“减免所得税额”40.5万元

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：广告费和业务宣传费的扣除限额=1500×15%=225(万元)，实际发生180+60=240(万元)，只能扣除225万元;应当填入第14行“纳税调整增加额”240-225=15(万元)。

　　企业2009年度会计利润=1500+360+60-1000-20-30=870(万元)

　　捐赠限额=870×12%=104.4(万元)，实际发生30万元，可以据实扣除

　　居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，应当填入主表第19行360万元;国债利息收入免征企业所得税，应当填入第17行“免税收入”60万元。

　　被没收财产损失不得在所得税前扣除，应当填入第14行“纳税调整增加额”20万元。

　　第14行“纳税调整增加额”=15+20=35(万元)

　　第15行“纳税调整减少额”=60+360=420(万元)

　　第17行“免税收入”60万元

　　第19行“减、免税项目所得”360万元

　　第27行“应纳所得税额”=[(870-420)+35]×25%=485×25%=121.25(万元)

　　第28行“减免所得税额”=485×10%=48.5(万元)

　　第30行“应纳税额”=121.25-48.5=72.75(万元)

　　【该题针对“代理填制企业所得税纳税申报表的方法”知识点进行考核】

　　5、某工业企业2009年：销售产品一批，取得收入800万元，成本500万元;以成本为500万元的产品与其他企业对外投资设立公司;将成本为20万元的产品发放给职工;将成本为50万元的产品用于与其他单位交换原材料;与甲公司协商，本企业以售价为300万元、成本为200万元的产品抵偿应付债务300万元。对外转让旧设备一台，转让收入150万元，设备净值为150万元，另依法缴纳相关税费10万元。产品适用增值税税率17%。则企业在填列企业所得税年度纳税申报表附表二(1)《成本费用明细表》时，下面处理正确的有()。

　　A.第1行“销售(营业)成本合计”填列1270万元

　　B.第1行“销售(营业)成本合计”填列1420万元

　　C.第16行“营业外支出”填列10万元

　　D.第18行“处置固定资产净损失” 填列10万元

　　E.第20行“债务重组损失”填列100万元

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：第1行“销售(营业)成本合计”=500+500+20+50+200=1270(万元)

　　第16行“营业外支出”=10+51=61(万元)

　　第18行“处置固定资产净损失”=(150+10)-150=10(万元)

　　第20行“债务重组损失”=300-300×(1+17%)=51(万元)

　　【该题针对“代理填制企业所得税纳税申报表的方法”知识点进行考核】

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　　6、下列各方构成关联方的有( )。

　　A.一方的购买或销售主要由另一方控制

　　B.一方与另一方之间借贷资金占一方实收资本60%

　　C.一方半数以上的高级管理人员同时担任另一方的高级管理人员

　　D.一方接受或提供劳务主要由另一方控制

　　E.甲公司与持其股份2%的股东

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：选项E，未达到25%的标准，不构成关联关系。

　　【该题针对“特别纳税调整”知识点进行考核】

　　7、下列属于转让定价调查应重点选择的企业有( )。

　　A.长期亏损的企业

　　B.低于同行业利润水平的企业

　　C.关联交易数额较大或类型较多的企业

　　D.与避税港关联方发生业务往来的企业

　　E.按规定进行关联申报或准备同期资料的企业

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：转让定价调查应重点选择以下企业：

　　(1)关联交易数额较大或类型较多的企业;

　　(2)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业;

　　(3)低于同行业利润水平的企业;

　　(4)利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业;

　　(5)与避税港关联方发生业务往来的企业;

　　(6)未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业;

　　(7)其他明显违背独立交易原则的企业。

　　【该题针对“特别纳税调整”知识点进行考核】

　　8、个人所得税法中规定，下列(　)自然人属于居民纳税人。

　　A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得的居民

　　B.在中国境内无住所的居民

　　C.在中国境内无住所的居民，但居住时间满一个纳税年度

　　D.在中国境内有住所，但目前未居住的居民

　　E.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境外所得的居民

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住一年的个人;非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。

　　【该题针对“个人所得税的纳税人”知识点进行考核】

　　9、某个人独资企业，计算个人所得税时，以下说法中正确的有(　)。

　　A.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，其折旧费用不得扣除

　　B.投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营等具体情况按照比例进行划分在税前扣除

　　C.企业从业人员的合理工资支出可以据实扣除

　　D.投资者的工资不得在税前直接扣除

　　E.企业与关联企业之间的业务往来，由主管税务机关进行纳税调整

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：选项A是错误的，企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。选项B是错误的，投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。选项E是错误的，税务机关仅对未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，进行纳税调整。

　　【该题针对“个人所得税的计算”知识点进行考核】

　　10、个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表，表中第39栏“应纳税所得额”的填列正确的有(　)。

　　A.个人独资企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”

　　B.合伙企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”

　　C.合伙企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”乘以依照规定的分配比例计算的应纳税所得额

　　D.合伙企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”乘以50%计算的应纳税所得额

　　E.对于个人独资企业和合伙企业的投资者来说是一样的

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：表中第39栏“应纳税所得额”，就个人独资企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”;就合伙企业的投资者而言，等于表中第38栏“经纳税调整后的生产经营所得”乘以依照规定的分配比例计算的应纳税所得额。

　　【该题针对“个人所得税纳税申报表的填写”知识点进行考核】

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　　三、综合题

　　1、陈某为美籍华人，从2005年开始担任中国境内某市某外国企业分支机构负责人，2009年取得以下收入，试简述相关税法规定，并计算其各笔收入的应纳个人所得税。

　　(1)陈某每月从境内外国企业分支机构取得收入50000元，从境外总机构取得收入100000元，;2009年陈某只有在1月、12月分别回国述职15天，其他月份均在中国境内工作。

　　(2)转让在中国境内的购入的门面房一间，原价160000元，转让价200000元(只考虑营业税);

　　(3)1月份购入某种债券4000份，每份买入价10元，另支付相关税费共计1200元。6月份将买入的债券一次卖出1500份，每份卖出价13元，另支付卖出债券的税费共计850元;

　　(4)购买体育彩票中奖收入500000元，将其中的50000元捐给红十字基金会用于红十字事业;

　　(5)通过拍卖行将一幅珍藏多年的徐悲鸿字画拍卖，取得收入500000元，经审核依法扣除的财产原值及相关税费为100000元。

　　【正确答案】：(1)外籍个人在境内无住所但是在境内居住满1年而不超过5年的，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税;其在临时离境的工作期间的工资薪金所得，仅就中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。

　　1月份工资薪金所得应纳个人所得税=[(50000+100000-4800)×45%-15375]×(1-100000/150000×15/31)=33847.26(元)

　　12月份工资薪金所得应纳个人所得税=[(50000+100000-4800)×45%-15375]×(1-100000/150000×15/31)=33847.26(元)

　　其他月份每月工资薪金所得应纳个人所得税=(50000+100000-4800)×45%-15375=49965(元)

　　2009年度工资薪金所得应纳个人所得税=33847.26+33847.26+49965×10=567344.52 (元)

　　陈某取得工资薪金应纳个人所得税=567344.52(元)

　　(2)转让中国境内的投资用房产，应当按照“财产转让所得”计算缴纳个人所得税。

　　转让门面房应纳的营业税=(200000-160000)×5%=2000(元)

　　转让门面房应纳的个人所得税=(200000-160000-2000)×20%=7600(元)

　　(3)非金融机构和个人买卖金融商品不用缴纳营业税，转让债券应当按照“财产转让所得”计算缴纳个人所得税。

　　转让债券的成本=(4000×10+1200)×1500/4000=15450(元)

　　转让金融债券应纳个人所得税=(1500×13-850-15450)×20%=640(元)

　　(4)取得体育彩票奖金1万元以下的，免征个人所得税，超过1万元的，应当全额缴纳个人所得税，给红十字基金会、青少年公益活动场所、农村义务教育的捐赠，可以全额扣除。

　　体育彩票奖金应纳个人所得税=(500000-50000)×20%=90000(元)

　　(5)按规定，个人将书画作品、古玩等公开拍卖取得的收入减除其财产原值和合理费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

　　应纳个人所得税=(500000-100000)×20%=80000(元)

　　2009年度陈某应纳个人所得税=567344.52+7600+640+90000+80000=745584.52(元)

　　【该题针对“个人所得税的计算”知识点进行考核】

　　2、某外资企业2007年9月在我国依法设立，为增值税一般纳税人，经营期限15年。2009年度有关经营情况如下：

　　(1)2009年12月购进一台安全生产专用设备，取得普通发票上注明价款140.4万元。

　　(2)全年外购原材料共计金额900万元，取得税控专用发票上注明的税额153万元，并通过主管税务机关认证，支付购进原材料的运输费用共计30万元，并取得运输发票。

　　(3)与乙企业约定购买乙企业土地使用权，合同约定乙企业应于2009年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，经有关部门批准，企业在2007年12月份新征用非耕地6000平方米。乙企业原使用土地所处地段的年税额为4元/平方米，企业新征土地所处地段的年税额为2元/平方米。

　　(4)全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元，开具普通发票取得含税收入351万元。

　　(5)产品销售成本1500万元。

　　(6)发生销售费用560万元。

　　(7)发生财务费用200万元，其中企业于2007年1月向个人借款的300万元，合同约定的利率为6%，企业以个人开具的收条和借款协议作为原始凭证入账。

　　(8)发生管理费用593万元(不包括城镇土地使用税)，其中业务招待费25万元、补缴上年的所得税税款9万元,企业违反环境保护被罚款400万元。

　　(9)营业外支出反映业务：通过红十字会向南方灾区捐资30万元;由于管理不善，产品被盗，损失的产品生产成本50万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占60%，外购材料的增值税税率为17%，已经获得税务机关的批文。　　(10)已在成本费用中列支的工资总额500万元，并分别按14%、2.5%、2%比例计提了福利费、职工教育经费、工会经费。

　　(11)投资收益共计54万元，其中去年购买的金融债券，今年利息收入4万元;国债利息收入50万元。

　　其他资料：1.实际发生了福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。

　　2.企业组织员工为红十字会捐赠，其中公司10名高管(中国居民)将工资的50%用于捐赠，其中董事长月薪为2万元，另外9名副总月薪为1.8万元。

　　3.经税务机关核定，工资支出为合理支出。

　　4.企业生产成本稳定，期初和期末库存均为18万元。

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　　要求：

　　(1)作为注册税务师代为计算企业的所得税。并阐述税前扣除政策。

　　(2)分析其他资料2.中企业应扣缴个人所得税，并阐述相关政策。

　　【正确答案】：(1)①销项税额=2800×17%+351÷(1+17%)×17%=527(万元)

　　本期可抵扣进项税额=153+30×7%-50×60%×17%=150(万元)

　　2009年度应缴纳的增值税=527-150=377(万元)

　　②2009年度应缴纳的城镇土地使用税，可以在税前扣除。

　　城镇土地使用税=1200×4×11÷12+6000×2=16400(元)=1.64(万元)

　　③2009年收入总额=2800+351÷(1+17%)+54=3154(万元)

　　④产品销售成本1500万元和发生销售费用560万元，可据实扣除。

　　⑤ 企业以个人开具的收条和借款协议，不能作为会计入账和税前准予扣除的凭证。

　　会计利润及所得税前准许扣除的财务费用=200-300×6%=182(万元)

　　⑥业务招待费扣除限额=3100×0.5%=15.5(万元)，实际发生数×60%=25×60%=15(万元)，只能税前扣除15万元。

　　补缴上年的所得税税款9万元，不得税前扣除，会计上应当通过以前年度损益调整处理，不得在当年会计利润中扣除。

　　违反环境保护罚款400万元，不得税前扣除。

　　所得税前准许扣除的管理费用=593-(25-15)-9-400=174(万元)

　　⑦企业会计利润总额

　　=3154-1500-560-182-(593-9)-(30+50+50×60%×17%)-1.64

　　=241.26 (万元)

　　捐赠支出扣除限额=241.26 ×12%=28.95(万元)，实际捐赠支出为30万元，只能扣除28.95万元。

　　产品被盗的意外损失，即损失的成本和进项税额转出的金额可以在所得税前扣除。

　　所得税前准予扣除的营业外支出=28.95+50+50×60%×17%=84.05(万元)

　　⑧福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

　　500×14%=70(万元)，实际列支105万元，纳税调增35万元。

　　职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　500×2.5%=12.5(万元)，实际列支20万，纳税调增7.5万元。

　　工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　500×2%=10(万元)，实际列支10万，据实扣除。

　　三费纳税调增=35+7.5=42.5(万元)

　　国债利息收入为免税收入

　　应纳税所得额

　　=3154-50-1500-560-182-174-1.64-84.05+42.5

　　=644.81(万元)

　　⑨应纳所得税额=644.81×25%=161.20(万元)

　　企业购置用于安全生产等专用设备的投资额，可以按10%实行税额抵免。

　　安全生产设备投资抵免=140.4×10%=14.04(万元)

　　实际应纳所得税额=161.20-14.04=147.16(万元)

　　(2)用于向红十字会的捐赠，属于个人所得税中可全额扣除的捐赠。

　　董事长个人所得税=(20000×50%-2000)×20%-375=1225(元)

　　9名副总个人所得税=[(18000×50%-2000)×20%-375]×9=9225(元)

　　企业应扣缴个人所得税=1225+9225=10450(元)

　　【该题针对“企业所得税税额的计算”知识点进行考核】

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