2012年审计专业相关知识辅导：三部分四章重点(1)

　　第一节　固定资产

　　一、固定资产概述

　　特征：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(不是出售 )

　　(2)使用寿命超过一个会计年度

　　条件：(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该固定资产的成本能够可靠地计量

　　二、固定资产的取得

　　(一)外购固定资产(增值税最特殊)

　　外购固定资产的成本----购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　公式表示为：

　　固定资产入账价值=价款+增值税(小规模纳税人，购进不动产的)+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费

　　关注：

　　税法规定，自2009年起增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，计入“应交税费――应交增值税(进项税额)”。

　　可以抵扣进项税的固定资产，特指“使用期限超过l2个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”，一般纳税人购入不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，进项税不得抵扣。伴随着生产经营用的固定资产一起产生的运输费按照运输费乘以7%计算进项税额。

　　关注：分为需要安装和不需要安装

　　购入需安装的固定资产应通过"在建工程"账户核算。

　　①生产经营用固定资产购进

　　借：工程物资(自建固定资产的物资)

　　在建工程 (待安装的固定资产)

　　固定资产

　　应交税费??应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　②不动产购进

　　借：工程物资(自建固定资产的物资)

　　在建工程 (待安装的固定资产)

　　固定资产

　　贷：银行存款

　　[例4-1](教材P272)

　　某企业20×9年购入需要安装的生产用机器设备一台，用银行存款支付买价18000元，增值税3060元，另发生包装费100元、运费200元(按规定其中7%可以作为进项税额抵扣)，安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。根据以上资料，编制会计分录如下：

　　(1)购入固定资产

　　在建工程入账价值=18000+100+200×(1-7%)=18286(元)

　　增值税进项税额=3060+200×7%=3074(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　18286

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　 3074

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　21360

　　(2)支付安装费

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(3)工程完工

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　18786

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　18786

　　(二)自行建造固定资产会计处理

　　(1)采取自营方式建造固定资产

　　某企业根据自营方式建造仓库发生的经济业务，编制会计分录如下：

　　(1)购入工程用材料一批，价款200000元，增值税34000元(按增值税条例规定，用于建造自营仓库的工程物资进项税不能抵扣)，共计234000元，用银行存款支付，材料入库。

　　借：工程物资　　　　　　　　　　234000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　234000

　　(2)自营工程领用材料234000元

　　借：在建工程　　　　　　　　　　234000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　234000

　　(3)自营工程应负担的职工薪酬11400元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　11400

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　11400

　　(4)用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　30000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　30000

　　(5)自营工程应予资本化的长期借款利息9000元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　9000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　9000

　　(6)该项工程完工交付使用，按实际工程成本284400(即234000+11400+30000+9000)元结转该项固资产原值。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　284400

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　284400

　　(2)采取出包方式建造固定资产

　　①预付工程款：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　②满足资本化条件的借款费用：

　　借：在建工程

　　贷：长期借款、应付利息

　　③结算：

　　借：在建工程

　　贷：预付账款

　　银行存款(差额)

　　④达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

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