2012年审计专业相关知识辅导：三部分四章重点(2)

　　三、固定资产折旧的核算

　　(一)固定资产计提折旧范围

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地;

　　补充：

　　处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

　　此外，提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。

　　因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。

　　补充：

　　1、融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧;

　　融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

　　2、一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。――当月增加当月不提，当月减少当月照提。

　　固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　【补充例题?多选题】(2008年)

　　下列固定资产中。应计提折旧的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的机器设备

　　C.提前报废的固定资产

　　D.大修理停用的设备

　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

　　【正确答案】ABDE

　　【补充例题?多选题】

　　下列设备中，不应计提固定资产折旧的是( )。

　　A.大修理停用的大型设备

　　B.已提足折旧仍在使用的大型设备

　　C.以融资租赁方式租入的大型设备

　　D.以经营租赁方式租出的大型设备

　　E. 更新改造停止使用

　　【正确答案】BE

　　(二)固定资产折旧的计算方法

　　1.年限平均法――每期折旧额都是等额的

　　年限平均法是各会计期间平均分摊折旧额的一种方法。

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定资产各期实际完成的工作量分摊折旧额的一种方法。

　　某项固定资产单位工作量折旧额=该项固定资产应计提折旧总额/该项固定资产预计完成的工作总量

　　该项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额×该项固定资产该月实际完成的工作总量

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法----按固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额的一种方法。

　　双倍余额递减法的年折旧率是在忽略不计净残值的条件下，按直线折旧率的2倍计算。

　　计算公式：

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　采用双倍余额递减法时，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　年折旧率=2/预计折旧年限×100%

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

　　最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　【补充例题】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。

　　折旧率=2/5×100%=40%

　　第1年折旧额=80000×40%=32000元

　　第2年折旧额=(80000-32000)×40%=19200元

　　第3年折旧额=(80000-32000-19200)×40%=11520元

　　第4年年初固定资产的账面净值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

　　第4、5年应改为直线法计提折旧

　　第4年、5年折旧额=(17280-3000)÷2=7140元

　　【补充例题?单选题】(2009年)

　　某设备的账面原值为5 000万元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额是( )

　　A.960万元

　　B.625万元

　　C.600万元

　　D.525万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】

　　该设备第1年计提的折旧额为5000×2/4=2500(元)，

　　第2年计提的折旧额为(5000-2500)×2/4=1250(元)，

　　第3年计提的折旧额为〔5000×(1-4%)-2500-1250〕/2=525(元)。

　　4.年数总和法

　　年数总和法----按固定资产尚可使用年数与其使用年限内年数总和的比率确定折旧率，计算折旧额的一种方法。

　　计算公式：

　　固定资产月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

　　(三)计提折旧的总分类核算

　　借：制造费用 (基本生产车间)

　　管理费用 (管理部门)

　　销售费用 (销售部门)

　　在建工程 (自行建造固定资产过程中的折旧)

　　其他业务成本 (经营租出固定资产计提的折旧)

　　贷：累计折旧

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