2012年审计专业相关知识辅导：三部分四章重点(3)

　　四、固定资产后续支出

　　固定资产的后续支出，通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。

　　1、固定资产的修理

　　按照我国会计准则的规定，企业应将实际发生的修理费，按用途进行分配

　　借：管理费用 (生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用)

　　销售费用 (专设销售机构固定资产相关的修理费用)

　　其他业务成本(经营出租)

　　贷：银行存款等

　　2、固定资产的改扩建

　　企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

　　固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。

　　固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。

　　(1)转销固定资产的账面原值、已提累计折旧

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　(2)发生后续支出

　　借：在建工程

　　应交税费-应交增值税(进项税额) ――生产经营用的固定资产需要这项

　　贷：银行存款(或原材料、应付工资等)

　　(3)达到预定使用状态交付使用

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　▲ 注：账面原值=固定资产原价

　　账面净值=固定资产原价-折旧

　　账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备

　　[例4―6](教材P279)

　　某企业改建机器设备1台，改建前的原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5000元，已使用8年，采用年限平均法计提折旧;该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30000元，增值税5100元;工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6000元，根据以上资料，编制会计分录如下：

　　(1)将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。

　　原值：100000(元)

　　累计折旧：(100000-5000)×8/10=76000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　24000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　76000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　(2)用银行存款支付改建工程款30000元，增值税5100元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　 5100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　(3)改建工程完工，全部工程成本54000元(即24000+30000)转为固定资产。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　54000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　54000

　　(4)改建后第9年至第12年的各年折旧额计算。

　　改建后的年折旧额：(54000-6000)÷4=12000(元)

　　(三)固定资产的装修

　　企业对房屋进行装修，如果装修的受益期限与房屋整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产，单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

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