2012年审计专业相关知识辅导：三部分六章重点(2)

　　(二)借款费用资本化期间的确定

　　资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。

　　1.借款费用资本化起点

　　借款费用开始资本化的条件：

　　(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

　　(2)借款费用已经发生;

　　(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　2.借款费用暂停资本化

　　资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

　　在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

　　如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。(可预见的也继续进行)如冰冻

　　3.借款费用停止资本化

　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　【补充例题?多选题】

　　专门借款的借款费用开始资本化的条件有( )

　　A.资产支出已经发生

　　B.人员培训费用已经支付

　　C.借款费用已经发生

　　D.借款合同已经签定

　　E.使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

　　【正确答案】ACE

　　【答案解析】专门借款的借款费用开始资本化的条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生;使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

　　【补充例题?单选题】(2008年)

　　某企业向银行借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态;10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用，则该笔借款费用停止资本化的时点是( )

　　A.12月1日

　　B.11月20日

　　C.10月30日

　　D.10月10日

　　【正确答案】D

　　【答案解析】借款费用停止资本化的时点：达到预定可使用状态。

　　【补充例题?单选题】 (2010年)

　　2009年初，某企业从银行借人专门借款用于厂房扩建。11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;11月28日，厂房扩建工程验收合格;12月1日，办理工程竣工决算;12月12日，扩建后的厂房投入使用。该企业专门借款费用停止资本化的时点是( )

　　A.11月12日

　　B.11月28日

　　C.12月1日

　　D.12月12日

　　【正确答案】A

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