《审计理论与实务》考点解析：业务循环中的内部控制

　　一、职责分工

　　1.采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料;

　　2.存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗;

　　3.生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理;

　　4.产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出;

　　5.存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失;

　　6.存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。

　　二、信息传递程序控制

　　(一)授权程序：企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。(比如生产计划、下达生产通知、领料、入库、发出通知单、报废、盘盈盘亏、会计方法变更)

　　(二)成本控制：价值流转控制主要由财会部门执行，因此必须建立健全生产与存货成本管理制度。包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。

　　(三)永续盘存制：永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。

　　三、实物控制

　　1.限制非授权人员接近存货

　　2.定期盘点、检查存货管理情况

　　3.保管与记录严格分工。

　　【例题1-多】(2008)下列职责中，应当相互分离的职责有( )

　　A.原材料的采购与保管

　　B.原材料的保管与盘点

　　C.产成品的生产与验收

　　D.生产计划的制定与审批

　　E.原材料的保管与发出

　　【答案】ABCD

　　【例题2-总】(2010)资料3. 2009年5月至7月，由于会计人员休假，存货明细账由仓库保管员代记。

　　“资料3”所述情况违反了存货内部控制的要求，具体是：

　　A.业务批准与执行相分离

　　B.资产保管与账实核对相分离

　　C.各种会计责任之间相分离

　　D.资产保管与会计记录相分离

　　【答案】D

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