《审计理论与实务》考点：产品成本审计

　　一.运用分析性复核方法检查产品成本合理性

　　通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势。查明有无异常变动及实际数与预算数的差异有无异常情况等。

　　分析比较的内容主要有：

　　(1)分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成变动情况;

　　(2)分析比较各月材料和产品成本差异率.判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能;

　　(3)分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性;

　　(4)分析比较近期各年度待处理财产损溢.判断其总体合理性;

　　(5)分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成总体合理性;

　　(6)分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费，判断直接材料费的总体合理性;

　　(7)分析比较近期各年度和本年度各个月份主营业务成本总额及单位成本，判断主营业务成本总体合理性;

　　(8)计算毛利率，分析其变动合理性;

　　(9)对关联企业与非关联企业的产品成本、价格交易量、结算方式进行比较分析。

　　【2007年试题】

　　下列各项审计程序中，可以用于对产品成本总体合理性进行检查的有：

　　A.分析比较近期各年度主要产品生产成本的变动情况

　　B. 分析比较近期各年度产品生产成本总额及单位生产成本的变动情况

　　C. 计算产品毛利率，分析其变动合理性

　　D. 抽取部分产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性

　　E. 对产成品实施监盘，确定产成品是否账实相符

　　【答案】ABC

　　【2003年试题】

　　下列各项中.属于生产成本审计实质性测试程序的是：

　　A.对成本项目进行分析性复核

　　B.审查有关凭证是否经过适当审批

　　C.审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证

　　D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序

　　【答案】A

　　【解析】BCD属于内部控制测试。

　　二.标准成本系统审查

　　(1)审核以前年度工作底稿对标准成本系统的描述，询问该系统在本年度发生的主要变化。

　　(2)检查上期工作底稿与本年度的差异账户，以此为基础确定由标准成本会计系统确认的差异额，考虑该差异是否意味着应对标准成本系统进行修改。

　　(3)询问更新标准成本的程序，以确定其在本年度的修正程度。

　　(4)查看厂房设备，记录成本中心、工厂的大致布局、存货的储存;询问本年度生产流程是否进行了重大变动，是否有生产创新、增加了新产品。

　　(5)随机抽取几个产品的标准成本构成。审查产品的成本构成、工薪记录、制造费用分配方法的合理性，确定所有分录是否已经恰当记录。

　　(6)审核差异报告，确定被审计单位对差异及差异产生原因的分析情况。

　　(7)对被审计单位标准成本系统评价并形成书面记录，说明是否可以依赖该标准成本系统将成本分配到年末存货中。

　　三.成本项目审查

　　1.审查直接材料费

　　一般从审阅材料和生产成本明细账开始，抽查相关费用凭证，检查材料耗用量、计价和材料费分配的真实性、合理性。审查要点是：

　　(1)直接材料耗用量的审查

　　抽取部分领料单，审查其“用途”一栏的填写是否明晰，并于汇总后，与“材料费用汇总表”核对其一致性。审查中应注意领料单是否经授权批准、材料耗用量是否真实、是否存在多领未用材料未办理上述手续而虚增本期材料耗用量的问题。

　　(2)直接材料计价的审查

　　对按实际成本计价的，首先应审查前后期材料计价方法的一致性，其次应进一步审查计价方法运用及其计算结果的正确性。抽取本期与上期“材料明细账”进行复算，证实计价方法的一致性。通过将“材料明细账”中某种(或某几种)材料的期末结存单价与该材料的耗用单价进行比较，如有差异，应追踪调查，查明原因。

　　对按计划成本计价的，除进行上述检查外，还应审查材料成本差异的计算和分配的真实性和正确性。审查中尤应注意：期末结转入库材料成本差异额的正确性;成本差异率计算的正确性;发出材料应负担的材料成本差异计算、分配额是否正确。

　　(3)直接材料费分配的审查

　　对“材料费用分配表”、有关会计凭证、“生产成本明细账”等进行审查，证实其分配依据、分配方法和分配结果的正确性、分配方法是否一致。通过对“材料费用分配表”的复算.验证分配结果的正确性。通过核对分配表、记账凭证和“生产成本明细账”，证实账务处理的正确性。

　　【2003年试题】

　　被审计单位在分配材料成本差异时.有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的：

　　A.利润虚减 B.资产虚减

　　C.存货虚增 D.负债虚增

　　【答案】C

　　【解析】少摊材料成本差异借方额，相关产品当期完工且销售，导致当期存货虚增。

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　　2.审查直接人工费

　　①抽查产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性，查明人工费分配标准与计算方法的适当性，核对是否与工薪费用分配表中该产品分配的直接人工费相一致。

　　②分析比较各期人工费变动有无异常，如发现有异常波动须查明原因。

　　③结合对薪酬业务循环的审查，抽查直接人工费会计记录及处理的正确性。

　　④采用定额成本或标准成本的企业，抽查直接人工费差异的计算、分配及账务处理的正确性，同时审查直接人工标准成本在年度内有无变更。

　　3.制造费用的审查

　　取得或编制制造费用明细表，将制造费用明细表与明细账、总账核对相符。由于制造费用项目繁多，数额悬殊，重要程度不一.审计人员应按重要性原则，有针对性地对数额较大，易于与其他费用支出相混淆.变动幅度大的项目，以及制度规定有提取或开支标准的项目进行重点审查。

　　(1)审查制造费用的真实性

　　重点审查其是否为实际发生，支出或提取标准是否符合有关规定。

　　(2)审查制造费用归集、分配的合理性

　　(3)审查制造费用分配账务处理的准确性

　　4.辅助生产费用的审查

　　1.审查辅助生产费用的归集

　　2.审查辅助生产费用的分配

　　四.在产品和产成品成本的审查

　　1.在产品成本的审查

　　对在产品成本的审查应从以下两方面进行：

　　(1)审查在产品的结存数量

　　一般采用抽查法进行审查。审查时，应深人生产车间了解在产品盘存情况，检查盘存记录是否完整、正确，核实盘存数量，查明有无多盘、漏盘.以估计代替盘点，以及其他弄虚作假的情况。

　　(2)审查在产品的计价方法

　　在产品有多种计价方法(在完工产品与在产品之间分配生产成本)，而且每种计价方法均有各自的适用条件。审查在产品计价方法的重点在于在产品计价方法的合理性以及查核在产品计价方法在相邻会计期间是否有变动。

　　【2005年试题】

　　审计人员对某企业产品成本进行审计时发现该企业在产品成本中列支了如下内容。其中符合相关规定的有：

　　A.给希望小学捐款50 000元

　　B.向供货单位支付合同违约金8000元

　　C.结转制造费用95 000元

　　D.因火灾造成的原材料损失费85 000元

　　E.结转的辅助生产费用70 000元

　　【答案】CE

　　【解析】A B D项支出记入营业外支出。

　　2.产品成本的审查

　　在完成上述实质性审查的基础上。最后对产品成本计算的准确性进行审核。

　　(1)审查产成品数量

　　审查中应注意有无下列现象存在：无视产品质量标准或产品质量检验不严格将不合格产品混人合格产品;有意将废品充当合格产品虚报产量或隐瞒不撤等等。

　　(2)审查产品成本的计算

　　审查产品成本计算的正确性。审查产品成本计算的正确性可综合采用审阅、核对、复算、函证等方法进行。

　　【2004年试题】

　　某企业2004年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件。2004年1月1日至2004年3月20日盘点时止。产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件.可以确认该企业2003年12月31日产成品A的实际数量为：

　　A.220件 B.320件

　　C.120件 D.520件

　　【答案】C

　　【解析】220-400+300=120

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