审计理论与实务：业务循环内部控制测试与审计目标

　　一、业务循环内部控制测试

　　1调查了解生产与存货内部控制

　　审计人员通过查阅企业有关方面的制度文件，走访并实地观察生产部门、仓库、验收部门以及财会部门的工作等。了解内部控制，并将内部控制情况描述记录于审计工作底稿。

　　2.检查不相容职责的分离

　　观察、审查生产与存货管理的各环节、各单位和岗位分工情况。如果职责明确分离.相互牵制，每个环节都按规定的程序、标准和方法运作，则内部控制风险相对较低。

　　3.抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理

　　审计人员根据重要性原则。抽取部分业务文件，测试各控制环节的执行情况及授权、审核、计量、记录等控制环节是否真正发挥了作用。

　　4.抽查盘点记录

　　审计人员应抽查若干月份的盘点记录。审查盘点的范围、组织方式、盘点结果与账面金额是否一致。了解盘点是否由企业内部审计人员或仓库保管员以外的人员监督执行。

　　5.产品生产、成本管理制度执行情况的审查

　　采用询问法、实地观察法检查企业管理制度的执行情况如何，对有关原始凭证进行检查，判明其完备性、及时性、正确性。

　　6对成本核算和会计入账环节的审查

　　抽查材料费用、工薪费用、制造费用分配的合理性，抽查成本计算单记录的正确性，了解有无独立人员检查账簿记录正确性。

　　7评价生产与存货业务内部控制

　　审计人员了解存货合同和业务程序，确定什么时候存货的所有权发生转移。如果审计人员发现了异常多的存货，就应当关注潜在的过时存货。

　　【2006年试题】

　　下列各项审计程序中，属于对生产与存货业务循环内部控制测试的有：

　　A .实地观察仓库验收原材料的情况

　　B .抽查领料凭证上反映的手续是否齐备

　　C .编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对

　　D .计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化

　　E .抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性

　　【答案】ABE

　　【解析】计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化属于销售业务循环内部控制测试;

　　编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对属于实质性测试。

　　二、审计目标

　　1.生产业务审计目标

　　(1)证实生产成本的真实性。审计人员通过对构成产品成本的各要素进行检查.确保产品成本记录的金额是实际发生的。证实成本的真实性。

　　(2)证实成本形成的合规性。

　　(3)证实截止期正确性。通过对有关成本账户的审查，核实各项成本的性质和发生的日期，以确定其归属期是否正确。查明有无借助任意调整产品成本支出的归属期而导致产品成本、利润错误或失真的问题存在。

　　(4)证实计价正确性。审计人员在了解企业生产特点和组织管理特点的基础上。分析评价成本计算的正确性和合理性。

　　(5)证实成本会计处理的正确性。审计人员应注意账户的使用是否恰当，有无错记、漏记、重记的情况，验证各种分配表、记账凭证及账簿的一致性。

　　2.存货业务审计目标

　　(1)证实存货的真实性、所有权与完整性。

　　(2)证实存货计价正确性。

　　(3)证实存货采购和销售业务的合法性。

　　(4)证实存货账务处理和存货记录截止期的正确性。

　　(5)证实财务报表中存货披露的正确性

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