2012年审计专业相关知识辅导：四部分五章重点第四节

　　第四节　营业税(掌握)

　　营业税：对经营《中华人民共和国营业税暂行条例》所规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额征收的一种流转税。

　　一、纳税人与扣缴义务人

　　凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税人。

　　营业税的扣缴义务人是指根据税法的规定，负有扣缴纳税人应纳税款义务的单位和个人。

　　二、税目、税率

　　税目为9个：

　　交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。

　　营业税按行业实行有差别的比例税率，共分为三档。

　　第一档：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%;

　　第二档：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，税率为5%;

　　第三档：娱乐业，税率为5%～20%。

　　【补充例题?多选题】

　　营业税的下列税目中，适用 5%税率的有( )。

　　A.建筑业

　　B.文化体育业

　　C.转让无形资产

　　D.服务业

　　E.销售不动产

　　【正确答案】CDE

　　【补充例题?综合分析题】(2010年)

　　(一)资料

　　A公司是一家国有独资公司，出资人是甲省国有资产监督管理委员会(以下简称甲省国资委)。A公司设有董事会和监事会。2010年5月，甲省审计机关在对A公司财务收支情况进行审计时，要求A公司提供电子财务数据，但A公司拒绝提供。审计机关责令其改正，A公司拒不改正。于是，审计机关对A公司及其财务负责人张某作出罚款的决定。A公司对处罚不服，决定提起行政诉讼。2010年7月，A公司将其拥有的一幢办公楼出售给B公司。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　A公司就其出售办公楼取得的收入，应当缴纳( )

　　A.增值税

　　B.消费税

　　C.营业税

　　D.城市维护建设税

　　【正确答案】CD

　　三、计税依据

　　营业税的计税依据是营业额。

　　营业额：是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

　　四、应纳税额的计算

　　应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=营业额×税率

　　纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算，未分别核算营业额的从高适用税率。

　　五、税收优惠

　　根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：

　　①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。②残疾人员个人提供的劳务。

　　③医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。

　　④学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学所提供的劳务。

　　⑤农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

　　⑥纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

　　⑦境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

　　除上述规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额;未分别核算营业额的，不得免税、减税。

　　▲注意：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额;未分别核算营业额的，不得免税、减税。

　　六、纳税义务发生时间与纳税地点

　　(一)纳税义务发生时间

　　营业税的纳税义务发生时间，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收人款项凭据的当天。

　　(二)纳税期限

　　营业税的纳税期限，分别为5日、l0日、l5日、l个月或者l个季度。

　　(三)纳税地点

　　1.纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

　　2.纳税人转让无形资产，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

　　3.纳税人销售、出租不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。