2013年审计师《审计专业相关知识》考点：长期借款

　　一、长期借款的取得

　　设置“长期借款”科目，下设本金、利息调整两个明细科目

　　取得时：

　　借：银行存款 (实收金额)

　　贷：长期借款――本金

　　差额计入“长期借款――利息调整”

　　二、借款费用的确认

　　(一)借款费用包括内容

　　1.借款费用

　　借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额

　　2.借款费用确认的原则：

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为1年或以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　(二)借款费用资本化期间的确定

　　资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。

　　1.借款费用资本化起点

　　借款费用同时满足下列条件才开始资本化：

　　①资产支付已经发生

　　②借款费用已经发生

　　③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　2.借款费用暂停资本化

　　资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停资本化。

　　中断期间的借款费用应当计入当期损益(财务费用)

　　3.借款费用停止资本化

　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　4、辅助费用的确认和计量――利息调整

　　达到预定使用或者销售状态之前发生的 ――资本化

　　之后发生的 ――费用化，计入当期损益

　　三、借款费用资本化金额的确定

　　1.专门借款

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　借款利息费用资本化金额的计算不与资产支出相挂钩。

　　2.一般借款

　　资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*资本化率

　　①累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数)

　　②资本化率的确定方法

　　如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

　　加权平均利率计算公式如下：

　　一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

　　一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

　　四、借款费用的账务处理

　　借款利息的确认也使用摊余成本。

　　借：在建工程(制造费用、研发支出)――资本化 摊余成本×实际利率

　　财务费用 ――费用化

　　贷：应付利息 (面值×票面利率)

　　长期借款――利息调整 (差额)

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