理财规划师复习第三章：税收筹划（3）　

　　平均税率

　　?含义：纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率，也就是纳税人实际交纳的税额与其计税依据(如应税所得)之比。它是衡量纳税人税收负担的重要指标。

　　例如：某人某月取得工资收入6000元，扣除1600元的免征额;其应纳税所得额为4400元。

　　应纳税额=4400×15%-125=535(元);

　　该笔工资收入的平均税率=535÷4400×100%=12.16%。

　　?一般来说，在累进税率的情况下，除了个人的收入落入累进税率的第一等级以外，其收入的平均税率都会低于边际税率。#

　　实际税率

　　?含义：又称有效税率，是指纳税人实际交纳的税额与其课税对象的金额(如收入总额)之比。它也是衡量纳税人税收负担的一个重要指标。

　　?由于存在着费用扣除或免征额等规定，纳税人的计税依据往往小于课税对象的金额，所以有效税率(实际税率)也往往低于平均税率。

　　?例如，在上例中，纳税人实际交纳的税款为535元，收入总额为6000元，那么这笔工资收入的有效税率应该是8.92%(535÷6000×100%)，低于12.16%的平均税率。#

　　绝对节税原理

　　◆ 含义：绝对节税是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。

　　◆ 原理：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。绝对节税可以是直接减少某一个纳税人的缴纳税款的总额，也可以是直接减少某一个纳税人在一定时期缴纳税款的总额，

　　◆ 分类：

　　1、直接节税原理：直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额

　　2、间接节税原理：纳税人的缴纳税款的绝对额没有减少，但纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。

　　直接节税原理案例

　　?某公司是一家生产性企业，年不含税销售额一直保持在80万元左右。该公司年不含税外购货物额为60万元左右。该公司如果作为增值税小规模纳税人，适用6%的征收率纳税，如果作为增值税一般纳税人，适用的17%税率纳税。该公司可以在增值税一般纳税人和小规模纳税人之间进行选择。

　　?方案1：作为增值税小规模纳税人

　　?应纳增值税税额= 80×6% =4.8(万元)

　　?方案2：作为增值税一般纳税人

　　?应纳增值税税额 = 80×17%―60×17%=3.4(万元)

　　?将两个方案的税负进行比较，方案1比方案2多纳税l.4万元，也就是说该公司如果作为增值税的一般纳税人要比作为小规模纳税人税负轻。因此，如果条件允许，该公司应当按照税法的要求建立健全财务和会计核算制度，申请成为增值税一般纳税人。

　　间接节税原理案例

　　?布朗先生拥有2000万元的财产，他有一个儿子，一个孙子，并且都很富有。布朗先生去世后财产由他的儿子继承，儿子去世后财产由孙子继承。假定这个国家的遗产税税率为50%。如果布朗老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产总额，然后遗赠给布朗的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值，孙子去世时再遗赠给孙子的子女。每次财产的继承都要缴纳遗产税。

　　?那么，按照现在的遗赠顺序，布朗的财产所负担的遗产税计算如下：

　　?三个环节承担的遗产税总额=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750(万元)

　　?如果布朗考虑到他的儿子已经很富有，为了少缴纳遗产税，而将他的财产直接遗赠给其孙子，这样布朗的财产可以少缴纳一次税，承担的遗产税总额和间接节减的纳税额计算如下：

　　?纳税总额=2000×50%+1000×50%=1500(万元)

　　?间接节减的纳税额=1750―1500=250(万元)

　　相对节税原理

　　◆ 含义：一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。

　　◆ 要点：1、一定时期纳税人的纳税总额并没有减少

　　2、一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化

　　相对节税原理案例

　　?某公司为一家高科技企业，进口一条价值20万元的生产线。会计制度规定该固定资产的预计使用年限为5～8年，预计净残值为8000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。

　　?如果该公司按8年折旧期计提折旧，则：

　　?年固定资产折旧额=(200 000―8 000)÷8=24000元，

　　?不考虑购买生产线带来的效益，由于成本增加，前8年每年少缴企业所得税=24000×33%=7920元。

　　?如果该公司将折旧的年限定为5年，则：

　　?年固定资产折旧额=(200000―8000)÷5=38400元，

　　?不考虑购买生产线带来的效益，由于成本增加，前5年每年少缴企业所得税=38400×33%=12 672元。

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