理财规划师复习第三章：税收筹划（7）　

　　按次取得所得的筹划

　　?我国个人所得税法规定，劳务报酬所得凡属一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额;凡属于同一项目(如设计、装潢、医疗、咨询、讲学、表演等)连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额;但如果纳税人当月跨县(含县级市、区)提供了劳务，则应分别计算应纳税额。

　　?根据上述规定，如果一个纳税人要给某企业提供咨询服务，则咨询服务最好是跨月进行，并且咨询费也是分月取得，这样可以多次取得收入，多次扣除费用;

　　?如果咨询服务必须在同一个月内完成，则纳税人可以考虑跨县来提供咨询服务，例如分别在A县向总公司以及在B县向分公司提供咨询服务，这样纳税人就可以在一个月内两次取得收入，分别扣除费用。

　　推迟纳税义务发生时间

　　?国外EET模式的企业年金计划

　　?增值税中销售货物结算方式的差异

　　?包装物连同货物销售的特殊规定

　　养老计划

　　?个人参加可以享受免税待遇的企业年金计划，这种养老金计划在国外一般采用所谓的EET的征税模式(E代表免税，T代表课税)，即个人在工作期的缴费是免个人所得税的(E)，其缴费的投资收益也是免税的(E)，但个人退休后每月领取的养老金是需要纳税的(T)。如果个人加入了EET模式的养老金计划，就可以推迟工资、薪金个人所得税的纳税义务。

　　?我国目前政府举办的基本养老保险计划在课税模式上属于EEE，个人在领取基本养老保险计划的养老金时也不需要缴纳个人所得税。今后，我国还将大力发展EET课税模式的企业年金(补充养老保险计划)计划，所以职工从纳税筹划角度考虑，也应当积极加入这种企业养老金计划。

　　利用税收优惠--增值税的税收优惠

　　?在增值税方面，相关税收优惠包括：

　　(1)纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的，免征增值税。

　　(2)个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物免税。

　　(3)销售额未达到起征点的，免征增值税。起征点幅度一般规定如下：销售货物的起征点为月销售额2000―5000元;销售应税劳务的起征点为月销售额1500―3000元;按次纳税的起征点为每次150―200元。

　　?2004年1月1日起，对于销售水产品，畜牧产品、蔬菜、果品、粮食等农产品的个体户，以及以销售上述农产品为主的个体工商户，其起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次(日)销售额200元。

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