2014中级会计职称考试《中级会计实务》测试题(2)

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　　2014中级会计职称考试《中级会计实务》测试题(2)

　　一、单项选择题

　　1、 下列各项中，不属于会计估计变更的是(　　)。

　　A.等待期内根据最新证据调整预计行权人数

　　B.劳务完工进度由已发生劳务成本占预计总成本比例改为测量确定完工进度

　　C.因技术进步而重新调整固定资产的折旧方法

　　D.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限

　　参考答案：D

　　参考解析:选项ABC，均属于会计估计变更;选项D，属于滥用会计估计，应按照会计差错进行处理。

　　2、 按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是(　　)。

　　A.会计折旧与税法折旧的差异

　　B.期末按公允价值调增可供出售金融资产

　　C.因非同一控制下企业合并而产生的商誉

　　D.计提无形资产减值准备

　　参考答案：C

　　参考解析:会计准则规定，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。

　　3、2013年11月10日，甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。合同规定维修总价款为93.6万元(含增值税额，增值税税率17%)，合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计，则甲公司2013年应确认的劳务收入为( )万元。

　　A.80

　　B.65.52

　　C.56

　　D.35

　　参考答案：C

　　参考解析:不含税的合同总价款=93.6/(1+17%)=80(万元)，劳务完成程度一35/(35+15)×100%=70%，本期确认的收入=80×70%=56(万元)。

　　4、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为(　　)万元人民币。

　　A.321

　　B.320

　　C.323

　　D.31 7

　　参考答案：C

　　参考解析:该设备的入账价值=50×6.24+3+5+3=323(万元人民币)

　　5、下列各项说法中，正确的是(　　)。

　　A.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项

　　B.只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项

　　C.如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项

　　D.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期

　　参考答案：C

　　参考解析:选项A，日后事项包括有利事项和不利事项;选项B，日后期间如果发生一些对报告年度没有影响的事项，则属于当年的正常事项;选项D，财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，不是实际报出的日期。

　　6、远航公司主要从事各种设备的生产和销售。2013年3月远航公司发生了如下业务：(1)以旧换新方式销售甲设备300台，每台售价1万元，同时购回旧设备50台，每台成本0.2万元;(2)现款销售乙设备50台，总价款为i00万元;(3)销售需要安装的丙设备2台，总价款为30万元，安装程序比较简单;(4)销售附有退货条件的新研制丁设备10台，总价款为20万元，退货期为6个月，退货的可能性难以合理估计。以上售价、价款均不含增值税，则2013年3月远航公司应确认销售收入( )万元。

　　A.430

　　B.450

　　C.420

　　D.400

　　参考答案：A

　　参考解析:2013年3月远航公司应确认的销售收入=300×1+100+30=430(万元)。

　　7 2013年甲公司发生业务宣传费570万元，全部以银行存款支付。税法规定可于当期税前扣除的金额为490万元，剩余部分可以结转以后年度扣除，则2013年末甲公司因业务宣传费形成的计税基础是(　　)万元。

　　A.570

　　B.80

　　C.490

　　D.20

　　参考答案：B

　　参考解析:费用应视为资产处理，业务宣传费的计税基础=570-490=80(万元)。

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　　8 甲企业于2009年12月购入生产设备一台，其原值为6万元，预计使用年限为5年，预计残值为1.5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2012年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1.5万元改为0.7万元。则该设备2012年的折旧额为(　　)万元。

　　A.0.49

　　B.0.73

　　C.2.16

　　D.0.33

　　参考答案：B

　　参考解析:2011年l2月31日设备的账面净值=6-6×2/5-(6-6×2/5)×2/5=2.16(万元);该设备2012年计提的折旧额=(2.16-0.7)÷(4-2)=0.73(万元)。

　　9A公司于2013年12月29日以1000万元取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日B公司可辨认净资产公允价值总额为800万元。2014年12月25日A公司又出资100万元自B公司的其他股东处取得B公司l0%的股权，交易日B公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为950万元。A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则A公司在编制2014年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为(　　)万元。

　　A.5

　　B.10

　　C.15

　　D.20

　　参考答案：A

　　参考解析:应调整的资本公积金额=100-950×10%=5(万元)。

　　10 甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为(　　)万元人民币。

　　A.一1O

　　B.15

　　C.25

　　D.35

　　参考答案：D

　　参考解析:因为甲公司按月计算汇兑损益，说明在5月末已计算过一次汇兑损益了，所以该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元人民币)。

　　11 企业发生的下列事项中，不应按照会计估计变更处理的是(　　)。

　　A.因无形资产预期经济利益实现方式的改变，将无形资产摊销方法由工作量法改为直线法

　　B.对于取得时使用寿命不确定的无形资产，在后续期间经复核，有证据表明其使用寿命有限

　　C.因执行新准则，内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化

　　D.对于取得时预计残值为零的无形资产，在持有期间，有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产

　　参考答案：C

　　参考解析:选项C属于会计政策变更。

　　12 A公司向B公司销售商品，应收B公司货款1200万元。因B公司发生财务困难，已无力偿还该笔货款，经磋商，双方同意按800万元结清该笔货款。A公司已为该笔应收账款计提坏账准备100万元。不考虑其他因素，则对于该事项，下列表述正确的是(　　)。

　　A.B公司应确认债务重组利得400万元，并将其计入资本公积

　　B.B公司应确认债务重组利得300万元，并将其计入营业外收入

　　C.A公司应确认债务重组损失400万元，并将其计入营业外支出

　　D.A公司应确认债务重组损失300万元，并将其计入营业外支出

　　参考答案：D

　　参考解析:B公司应确认的营业外收入=1200-800=400(万元)，A公司应确认的营业外支出=1200-800-100=300(万元)。

　　13 某事业单位实行国库集中收付制度。2010年1月1 日，该单位收到代理银行转来已盖章的“授权支付到账通知书”，收到财政部门拨入的本年度授权支付用款额度为300000元，则当日该事业单位做会计处理时应借记(　　)。

　　A.“事业支出300000元”

　　B.“经营支出300000元”

　　C.“零余额账户用款额度300000元”

　　D.“银行存款300000元”

　　参考答案：C

　　参考解析:事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度。

　　14 甲公司2×13年12月实施了一项关闭A生产线的重组计划，该项重组计划预计将发生下列支出：因辞退职工将支付补偿款200万元;因对留用员工进行培训将发生培训支出20万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元;因处置用于生产A产品的固定资产将发生减值损失80万元。2× 13年度甲公司因该重组义务减少当年利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.310

　　B.330

　　C.280

　　D.200

　　参考答案：A

　　参考解析:与重组有关的直接支出=200+30=230(万元)，确认固定资产减值准备80万元，所以对甲公司2×13年度利润总额的影响金额=230+80=310(万元)。

　　15 某电器商场为增值税一般纳税人，2013年10月,该商场举行促销活动，规定顾客购物每满100元可积10分，不足l00元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了8190元(含增值税额)的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本为5400元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则商场销售该笔记本电脑时应确认的收入为( )元。

　　A.0

　　B.7380

　　C.7000

　　D.6190

　　参考答案：D

　　参考解析:按照积分规则，该顾客共获得积分810分，其公允价值为810元，因此该商场应确认的收入=8190/1.1 7(取得的不含税价款)-810(积分公允价值)=6190(元)。

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　　二、多项选择题

　　16 不考虑增值税等因素，下列关于奖励积分说法中，正确的有( )。

　　A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配

　　B.存在奖励积分的情况下，销售产品或提供劳务产生的收入等于取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分

　　C.在授予奖励积分时，其公允价值应该单独确认为收入

　　D.客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析:在授予奖励积分时，其公允价值应该确认为递延收益。

　　172014年11月2日，甲民办学校获得一笔180万元的政府补助收入，政府规定该补助用于2015年资助贫困学生。对于该事项的核算，下列说法中正确的有(　　)

　　A.该笔收入属于非交换交易收入

　　B.该笔收入因为规定了资金的使用用途，属于

　　C.该笔收入在2014年12月31日要转入限定

　　D.该笔收入在2014年12月31日要转入非限定性净资产

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:因为该笔收入限定了资金的使用用途，属于限定性收入，期末转入限定性净资产，所以选项D不正确。

　　18 甲民办学校2013年发生如下事项：2013年5月4日，乙企业向甲学校捐赠5万元用于购买图书;2013年7月1日，丙建筑安装企业与甲学校签订建筑劳务捐赠协议，向甲学校捐建一栋校舍，工程于2013年8月底完工，工程实际支出115万元，公允价值为150万元;2013年12月10日，丁公司向甲学校承诺捐赠10万元，截至2013年底甲学校尚未收到相关款项。不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.甲学校2013年应确认的捐赠收入为5万元

　　B.甲学校2013年从乙企业获得的捐赠属于限定性收入

　　C.甲学校2013年从丙企业获得的捐赠，应予以确认

　　D.对于丁公司的捐赠承诺，甲学校应在报表附注中披露

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析:对于捐赠承诺及劳务捐赠，甲学校均不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露，所以选项C不正确，选项A、D正确;乙企业2013年向甲学校提供的捐赠已限定用途，属于限定性收入，所以选项B正确。

　　19 下列交易或事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有(　　)。

　　A.企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同

　　B.因违反相关法规被处罚的罚款

　　C.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额

　　D.可供出售金融资产期末发生公允价值变动

　　参考答案：A,D

　　参考解析:选项B，税法不允许税前扣除，产生的是非暂时性差异;选项C，产生的是可抵扣暂时性差异。

　　20下列关于外币报表折算的一般原则，说法正确的有(　　)。

　　A.企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不用进行折算

　　B.资产负债表中的资产、负债项目均采用资产负债表日的即期汇率折算

　　C.利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算

　　D.企业在编制合并财务报表时，如果有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动产生的汇兑差额，列入“外币报表折算差额”

　　参考答案：A,B,C,D

　　21下列有关收入的表述中，不正确的有( )。

　　A.分期收款销售商品的，应以未来收款额确认收入

　　B.采用托收承付方式销售商品的，通常应在收到款项时确认收入

　　C.企业确认商品销售收入后发生销售退回的，均应冲减退回当月的销售收入，并冲减当月销售成本

　　D.支付手续费方式委托其他单位代销商品情况下,委托方应在收到受托方提供的代销清单时 确认收入

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:选项A，应以未来收款额的现值(或现销价格)确认收入;选项B，通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入;选项C，需要分情况处理，如果是日后期间退回，则要冲减报告年度的收入、成本等。

　　22 关于销售商品收入的处理，下列表述不正确的有( )。

　　A.已确认收入的售出商品发生现金折扣时，应当将折扣额计入营业外支出

　　B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

　　C.非日后期间，企业已经确认收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期收入，同时冲减当期成本

　　D.非日后期间，企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期收入,同时冲减当期成本

　　参考答案：A,C

　　参考解析:选项A，现金折扣发生时应计入财务费用;选项C，不需冲减当期成本。

　　23 X公司2010年7月28日向Y公司销售一批商品并确认收入，2013年3月20日，Y公司因产品质量原因将上述商品退货。X公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日。X公司对此项退货业务不正确的处理方法是(　　)。

　　A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年收入等项目

　　B.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理，调整2012年资产负债表期初数

　　C.冲减2010年1月份相关收入、成本等相关项目

　　D.冲减2013年2月份相关收入、成本等相关项目

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:如果是在报告年度或报告年度以前实现销售，资产负债表日后期间发生销售退回，应冲减报告年度的收入、成本等相关项目。

　　24 下列各项业务的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.因相关经济利益的实现方式发生改变，企业变更了无形资产的摊销方法

　　B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故企业将超出财务计划的利息暂作资本化处理

　　C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法

　　D.由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%

　　参考答案：A,D

　　参考解析:选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。

　　25下列有关企业合并的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.对于非同一控制下多次交易实现的企业合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积

　　B.母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，对于剩余股权，在合并报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

　　C.母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，在合并报表上，与原有 子公司股权投资相关的其他综合收益，不需做任何处理

　　D.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当调整所有者权益

　　参考答案：A,C

　　参考解析:选项A，通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计人当期投资收益;选项C，母公司在丧失控制权情况下部分处置子公司的长期股权投资的，在合并报表上，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转入当期投资收益。

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　　三、判断题

　　26 企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以变更当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析:企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

　　27 企业在履行合同义务过程中，发生成本实际超过与合同相关的未来流入的经济利益时，待执行合同即变成了亏损合同。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析:企业在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益时，待执行合同即变成了亏损合同。

　　28 企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析:会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。

　　29 待执行合同变为亏损合同时，需要确认预计负债。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析:待执行合同变为亏损合同，且满足预计负债确认条件时，才确认预计负债。

　　30广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入。( )

　　参考答案：错

　　参考解析:广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认收入，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

　　31如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销( )售收入。( )

　　参考答案：对

　　参考解析:不符合收入确认的条件，所以一般不能确认收入。

　　32中国企业在本国境内的子公司、合营企业、分支机构，不属于境外经营。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析:企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。

　　33 企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产，按应收债权的账面价值作为无形资产的实际入账成本。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析:债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。

　　34 受托代理业务必须由委托方、受托方和受益人三方签订明确的书面协议。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析:受托代理业务通常由委托方、受托方和受益人三方签订明确的书面协议，但在有些情况下也可能没有书面协议。

　　35对于奖励积分，企业应按其公允价值确认为未实现融资收益。( )

　　参考答案：错

　　参考解析:奖励积分的公允价值应计入递延收益。

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　　四、计算分析题

　　2010年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，预计建造期为2年。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2010年12月31 日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。

　　2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2011年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1350万元。

　　2012年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。

　　假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

　　要求：

　　计算甲公司2010年至2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

　　参考答案:

　　(1)2010年完工进度=5000/(5000+7500)×100%=40%

　　2010年应确认的合同收入=12000× 40%=4800(万元)

　　2010年应确认的合同费用=(5000+7500)×40%=5000(万元)

　　2010年应确认的合同毛利=4800-5000=-200(万元)

　　2010年末应确认的合同预计损失=(5000+7500-12000)×(1-40%)=300(万元)

　　借：主营业务成本5000

　　贷：主营业务收入4800

　　工程施工一合同毛利200

　　借：资产减值损失300

　　贷：存货跌价准备300

　　(2)2011年完工进度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)× 100%一90%

　　2011年应确认的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(万元)

　　2011年应确认的合同费用=(5000+7150+1350)×90%-5000=7150(万元)

　　2011年应确认的合同毛利=7800-7150=650(万元)

　　借：主营业务成本7150

　　工程施工一合同毛利650

　　贷：主营业务收入7800

　　(3)2012年完工进度=100%

　　2012年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400(万元)

　　2012年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400(万元)

　　2012年应确认的合同毛利=1400-1400=0

　　借：主营业务成本1400

　　贷：主营业务收入1400

　　借：存货跌价准备300

　　贷：主营业务成本300

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　　五、综合题

　　A公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算并按年计算汇兑损益。2011～2013年期间A公司采用出包方式建造一条生产线，该条生产线的关键设备从国外进口，国内配套辅助设备，施工单位负责设备的购置和安装调试。合同约定生产线造价为：进口关键设备8000万美元，国内配套辅助设备及安装调试费用5050万元人民币。

　　有关资料如下：

　　(1)2012年1月1日向银行专门借款7500万美元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。2012年7月1日向银行专门借款500万美元，期限为5年，年利率为5%，每年1月1日付息。

　　(2)除专门借款外，公司有两笔一般人民币借款，一笔是公司于2011年12月1日借入的长期借款2000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息;另一笔是2012年1月1日借入的长期借款3000万元，期限为6年，年利率为7%，每年1月1日付息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，工程于2012年4月1日才开始动工，当日支付进口设备款3000万美元。除此之外，工程建设期间还发生了如下支出：

　　2012年6月1日，支付进口设备款1500万美元;

　　2012年7月1日，支付进口设备款3500万美元;支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币;

　　2012年10月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用1000万元人民币;

　　2013年1月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用1500万元人民币;

　　2013年4月1日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用750万元人民币;

　　2013年7月1 日，支付国内配套辅助设备及安装调试费用800万元人民币。

　　工程于2013年9月30日完工，达到预定可使用状态。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存人银行，年利率为3%，每年年末结息。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　(5)相关汇率：

　　2012年1月1日，1美元=6.85元人民币

　　2012年4月1日，1美元=6.86元人民币

　　2012年6月1日，1美元=6.85元人民币

　　2012年7月1日，1美元=6.84元人民币

　　2012年12月31日，1美元=6.82元人民币

　　2013年1月1日，1美元=6.80元人民币

　　2013年9月30 15，1美元=6.81元人民币

　　(6)假定工程支出超过一般借款的部分，占用自有资金。

　　要求：(计算结果保留两位小数)

　　(1)计算2012年专门借款资本化利息、费用化利息金额。

　　(2)计算2012年一般借款资本化利息、费用化利息金额。

　　(3)计算2012年资本化利息、费用化利息合计金额，并编制2012年的有关会计分录。

　　(4)计算2012年专门借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制2013年1月1日以美元存款支付专门借款利息的会计分录。

　　(6)计算2013年9月30日专门借款资本化利息金额。

　　(7)计算2013年9月30日一般借款资本化利息金额。

　　(8)计算2013年9月30日资本化利息合计金额。

　　(9)计算2013年9月30 日专门借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关会计分录。

　　(10)计算固定资产的入账价值(不考虑增值税等其他相关税费)。

　　参考解析:

　　(1)2012年专门借款资本化利息、费用化利息

　　金额计算：

　　①应付利息金额=7500×6%+500×5%×6/12=462.5(万美元)，折合人民币金额=462.5×6.82=3154.25(万元)。

　　其中：

　　费用化期间应付利息金额=7500×6%×3/12=112.5(万美元)

　　资本化期间应付利息金额=7500×6%×9/12+500× 5%×6/12=350(万美元)

　　②专门借款闲置资金存人银行取得的利息收入=7500×3%×3/12+4500× 3%× 2/12+3000×3%×1/12―86.25(万美元);折合人民币金额=86.25×6.82=588.23(万元)

　　其中：

　　费用化期间(1-3月)内取得的利息收入=7500×3%×3/12=56.25(万美元)

　　资本化期间(4-12月)内取得的利息收入=4500×3%×2/12+3000 × 3%×1/12=22.5+7.5=30(万美元)

　　③资本化金额=350-30=320(万美元);折合人民币金额=320×6.82=2182.4(万元)

　　费用化金额=112.5-56.25=56.25(万美元);折合人民币金额=56.25×6.82=383.62

　　(万元)[注：3154.25-588.23-2182.4=383.62(万元)]

　　(2)①一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×6/12+1000×3/12=750(万元)

　　②一般借款资本化率=(2000×8%+3000×7%)/(2000+3000)=7.4%

　　③一般借款应予资本化的利息金额=750×7.4%=55.5(万元)

　　④一般借款应付利息金额=2000×8%+3000×7%=370(万元)

　　⑤一般借款费用化的利息金额=370-55.5=314.5(万元)

　　(3)2012年资本化的借款利息金额=2182.4+55.5=2237.9(万元)

　　2012年费用化的借款利息金额=383.62+314.5=698.12(万元)

　　相关会计分录：

　　借：在建工程2237.9

　　财务费用698.12

　　银行存款588.23

　　贷：应付利息一美元(462.5×6.82)3154.25一人民币370

　　(4)专门借款资本化汇兑差额=7500×(6.82-6.86)+500×(6.82-6.84)+462.5×(6.82-6.82)=-310(万元)

　　专门借款费用化汇兑差额=7500×(6.86-6.85)=75(万元)

　　借：长期借款235

　　财务费用75

　　贷：在建工程310

　　(5)借：应付利息一美元(462.5×6.82)3154.25

　　贷：银行存款一美元(462.5×6.80)3145

　　在建工程9.25

　　(6)①应付利息金额=(7500×6%+500×5%)×9/12=356.25(万美元);

　　②2013年9月30日专门借款资本化利息金额=356.25(万美元)，折合人民币金额=356.25×6.81=2426.06(万元)。

　　(7)2013年9月30日一般借款资本化的利息

　　金额=[(2000+1500)×9/12+750×6/12+750×3/12]×7.4%=235.88(万元)。

　　(8)2013年9月30日资本化利息合计金额=2426.06+235.88=2661.94(万元)。

　　(9)2013年9月30日专门借款汇兑差额=7500×(6.81-6.82)+500×(6.81-6.82)+356.25×(6.81-6.81)=-80(万元)，全部资本化。

　　借：长期借款80

　　贷：在建工程80

　　(10)固定资产的入账价值=(3000×6.86+1500×6.85+3500×6.84)+(1000+1000+1500+750+800)+2237.9-310-9.25+2661.94-80=64345.59(万元)。

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