2018年中级会计职称《中级会计实务》章节练习题：第九章第三节金融资产的减值

【答案】错

【解析】可供出售金融资产公允价值“严重或非暂时性”下跌，不应再确认公允价值变动计入所有者权益，而应确认资产减值，计入当期损益。

【计算分析】2010年5月20日，甲公司从二级市场购入乙上市公司股票100万股，支付价款510万元，其中，支付证券交易税费2万元，已宣告尚未发放现金股利8万元。甲公司占表决权5%，甲公司将该股权划分为可供出售金融资产。

(1)2010年6月10日，收到上述现金股利;

(2)2010年6月30日，该股票收盘价为每股4.5元，甲公司预计该股票下跌是暂时的;

(3)2010年12月31日，该股票每股收盘价继续下跌为每股3.5元，甲公司判断该股票投资已发生减值;

(4)2011年3月10日，乙公司宣告发放10年度现金股利100万元;

(5)2011年5月20日，收到上述股利;

(6)2011年6月30日，该股票每股收盘价上涨为6.6元;

(7)2011年12月31日，该股票每股收盘价为6.8元;

(8)2012年1月20日，甲公司以每股7元将上述股票全部出售。

(不考虑所得税影响，款项收付均通过银行存款结算，“可供出售金融资产”需要写出明细科目，金额单位：万元)

要求：

(1)写出上述会计分录。

(2)计算上述业务对2010年、2011年营业利润的影响、2012年处置时对营业利润的影响。

【解析】甲公司相关账务处理及相关计算：

2010-5-20

借：可供出售金融资产-成本502(倒挤)

应收股利 8

贷：银行存款 510

2010-6-10

借：银行存款 8

贷：应收股利 8

2010-6-30

当日公允价=4.5×100=450(万元);

确认公允价值变动=450-502=-52(万元)

借：其他综合收益 52

贷：可供出售金融资产-公允价值变动 52

2010-12-31

公允价值发生“非暂时性”下跌，确认资产减值。

借：资产减值损失 52

贷：其他综合收益 52

借：资产减值损失 100

贷：可供出售金融资产-减值准备 100 (4.5-3.5)×100

上述分录可合并。

2011-3-10

借：应收股利 5

贷：投资收益 5

2011-5-20

借：银行存款 5

贷：应收股利 5

2011-6-30

公允价值上升=(6.6-3.5)×100=310(万元)，其中：

转回“-减值准备”100万，其余确认“-公允价值变动”

借：可供出售金融资产-减值准备 100

贷：其他综合收益 100

借：可供出售金融资产-公允价值变动 210

贷：其他综合收益 210

上述分录可合并。

2011-12-31

借：可供出售金融资产-公允价值变动 20

贷：其他综合收益 20

2012-1-20

借：银行存款 700

贷：可供出售金融资产-成本 502

-公允价值变动 178

投资收益 20

同时，

借：其他综合收益 330

贷：投资收益 330

上述业务对2010年营业利润的影响=-152万元;

对2011年营业利润的影响=5万元;

2012年处置时对营业利润的影响=20+330=350(万元)