2018年中级会计职称《中级会计实务》同步练习题：递延所得税资产

购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。

在购买日后 6 个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 300 万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：

借：递延所得税资产 750 000

贷：商誉 500 000

所得税费用 250 000

假定，在购买日后 6 个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 300 万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：

借：递延所得税资产 750 000

贷：所得税费用 750 000

【综合题】(2016 年考题节选)甲公司 2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司 2015 年度实现的利润总额为 9520 万元，适用的企业所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2015 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

资料一：2015 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。

资料二：2015 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元，2015 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

资料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。

【答案】

(1)计算甲公司 2015 年度的应纳税所得额和应交所得税。

2015 年的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元)

2015 年的应交所得税=10000×25%=2500(万元)

(2)根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响的，也应明确指出无影响)。

资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。

资料二，导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元，应转回递延所得税资产 50 万元，对递延所得税的影响金额为 50 万元。

资料三，导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元，应确认递延所得税资产 45 万元，对递延所得税的影响金额为-45 万元。

(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。

资料二：

借：所得税费用 50

贷：递延所得税资产 50

资料三：

借：递延所得税资产 45

贷：所得税费用 45

(4)计算确定甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用。

甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用=2500+50-45=2505(万元)。