09年中级会计实务第十三章考点讲解八

　　2009年会计职称考试5月分进行，环球网校为广大学员整理提供会计职称考试教材复习资料及考试模拟题，以便更好的为2009年会计职称考试做准备愿为大家考试提供最大的帮助，并祝考试顺利!第十三章 收入在考试中处于非常重要的地位，重点是：商品销售收入的确认、计量;建造合同的确认和计量。

　　(二)合同收入和合同费用的确认和计量

　　2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

　　①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

　　②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

　　3.如果合同预计总成本超过合同预计总收入，将形成预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用(建造合同计提减值准备)。

　　【例2】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2007年

　　①2007年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：

　　借：工程施工――办公楼 156

　　贷：应付职工薪酬 40

　　银行存款 116

　　②2007年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：

　　借：银行存款 115

　　应收账款 15

　　贷：工程结算 130

　　③2007年末，按照完工程度确认收入

　　2007年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。

　　完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%

　　当期合同收入=合同总收入×完工进度―以前年度累计已确认的收入=500×30%―0=150(万元)

　　当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=520×30%-0=156(万元)

　　当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=150-156=-6(万元)

　　借：主营业务成本 156

　　贷：主营业务收入 150

　　工程施工――毛利 6

　　本期预计合同损失=预计总损失20万元―已计入成本的损失6万元=14万元，应计提存货跌价准备：

　　借：资产减值损失 14

　　贷：存货跌价准备 14

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