2011《中级会计实务》辅导讲义：财务报告(19)

　　3.内部交易事项的抵销

　　(1)存货内部交易的抵销

　　A.存货内部交易当年的抵销

　　【例5】2007年12月10日，母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。

　　(1)母公司12月10日销售时

　　借：银行存款 23400

　　贷：主营业务收入 20000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 3400

　　借：主营业务成本 14000

　　贷：库存商品 14000

　　(2)子公司购入时

　　借：库存商品 20000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3400

　　贷：银行存款 23400

　　(3)2007年12月31日 ，合并抵销分录的编制

　　①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 14000

　　存货(20000×30%)6000

　　②假设内部购入的存货全部已销

　　2007年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。

　　子公司销售时：

　　借：银行存款 35100

　　贷：主营业务收入 30000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)5100

　　借：主营业务成本 20000

　　贷：库存商品 20000

　　则2007年12月31日，编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 20000

　　③部分已销，部分未销

　　2007年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。

　　子公司12月20日销售时：

　　借：银行存款 21060

　　贷：主营业务收入 18000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3060

　　借：主营业务成本 12000

　　贷：库存商品(20000×60%) 12000

　　则2007年12月31日，合并抵销分录，可有二种方法：

　　第一种方法，将内部销售和未实现利润(虚增的资产)抵销：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 17600

　　存货(8000×30%) 2400

　　第二种方法，分两个步骤：

　　首先假设全部销售

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 20000

　　其次将未实现的内部销售利润抵销

　　借：营业成本 2400

　　贷：存货(8000×30%) 2400

　　B.连续编制时，内部购进商品的抵销

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