2011《中级会计实务》辅导讲义：财务报告(20)

　　(2)固定资产内部交易的抵销

　　A.内部固定资产交易当年抵销

　　【例9】假设甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司， 2007年1月1日甲公司以50万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为30万元，该内部固定资产交易实现的销售利润为20万元。乙公司购入后作为管理用固定资产，按50万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设乙公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。

　　2007年12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下：

　　a.将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：

　　借：营业收入 500000

　　贷：营业成本 300000

　　固定资产——原价 200000

　　b.将固定资产本年虚提的折旧抵销：

　　借：固定资产——累计折旧 40000

　　贷：管理费用 40000

　　B.正常使用年度的抵销

　　a.2008年年末编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初 200000

　　贷：固定资产——原价 200000

　　借：固定资产——累计折旧 40000

　　贷：未分配利润——年初 40000

　　借：固定资产——累计折旧 40000

　　贷：管理费用 40000

　　b.2009年年末编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初 200000

　　贷：固定资产——原价 200000

　　借：固定资产——累计折旧 80000

　　贷：未分配利润——年初 80000

　　借：固定资产——累计折旧 40000

　　贷：管理费用 40000

　　c.2010年年末编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初 200000

　　贷：固定资产——原价 200000

　　借：固定资产——累计折旧 120000

　　贷：未分配利润——年初 120000

　　借：固定资产——累计折旧 40000

　　贷：管理费用 40000

　　C.清理年度的抵销

　　2011年年末编制合并报表时的抵销分录(2011年12月31日报废，清理收益计入营业外收入)

　　借：未分配利润——年初 200000

　　贷：营业外收入(固定资产) 200000

　　借：营业外收入(固定资产-累计折旧) 160000

　　贷：未分配利润——年初 160000

　　借：营业外收入 40000

　　贷：管理费用 40000

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