2011《中级会计实务》辅导讲义：财务报告(21)

　　(3)内部购入债券的抵销

　　【例10】2007年1月1日母公司(甲公司)发行100万元二年期债券，年利率10%，到期一次还本付息;该债券全部为子公司(乙公司)购入，相关会计处理如下：

　　母公司的账务处理：

　　2007年1月1日发行时

　　借：银行存款 100

　　贷：应付债券—面值 100

　　2007年年末利息处理

　　借：财务费用 10 (假设用于生产经营)

　　贷：应付债券—应计利息 10

　　子公司的账务处理：

　　2007年1月1日购入时

　　借：持有至到期投资 100

　　贷：银行存款 100

　　2007年年末利息处理

　　借：持有至到期投资(应计利息) 10

　　贷：投资收益 10

　　2007年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：应付债券 110

　　贷：持有至到期投资 110

　　借：投资收益 10

　　贷：财务费用 10

　　(4)内部无形资产交易的抵销

　　无形资产交易包括土地使用权、商标权、著作权、专利权、非专利技术等，在编制合并报表时，应将内部无形资产交易抵销。

　　【例11】2007年1月1日母公司将土地使用权转让给子公司。已知该土地使用权的账面余额为5000万元，使用年限50年，已使用10年，累计摊销余额为1000万元，土地使用权账面价值为4000万元。母公司转让价4400万元，按5%交纳营业税220万元，母公司取得转让收益180万元。子公司取得土地使用权按4400万元入账，按40年进行摊销。

　　①母公司转让时的账务处理是：

　　借：银行存款 4400

　　累计摊销 1000

　　贷：无形资产 5000

　　应交税费——应交营业税 220

　　营业外收入 180

　　子公司取得土地使用权的账务处理是：

　　借：无形资产 4400

　　贷：银行存款 4400

　　摊销无形资产时：

　　借：管理费用 (4400÷40)110

　　贷：累计摊销 110

　　对比原摊销100万元，多摊了10万元。

　　②2007年末编制合并抵销分录

　　借：营业外收入 180

　　贷：无形资产 170(180-10)

　　管理费用 10

　　说明：如果不转让，母公司2007年无形资产的账面价值为3900万元;转让后子公司2007年末无形资产账面价值为4290万元(4400-110)，因为营业税220万元应计入无形资产成本，故从集团公司角度看，无形资产2007年末的成本应为4120万元(3900+220)，虚增了170万元(4290-4120)。

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