中级会计实务辅导之债务重组(3)

　　3.将债务转为资本 $lesson$

　　(1)将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本)，股份(或者股权)的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(资本溢价)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额(即债务重组利得)，计入当期营业外收入。

　　(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。

　　【例7】 甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2009年10月1日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。

　　①甲公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款 50

　　贷：实收资本(100×40%) 40

　　资本公积――资本溢价(46-40) 6

　　营业外收入――债务重组利得(50-46)4

　　(2)乙公司(债权人)的会计处理：

　　借：长期股权投资――甲公司 46(公允价值)

　　坏账准备 2

　　营业外支出――债务重组损失 2

　　贷：应收账款 50

　　4.修改其他债务条件

　　(1)修改其他债务条件的(即延期还款)，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值(现值)作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。

　　应注意的是，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号――或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。

　　比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。

　　(2)债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值(现值)作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债权的账面价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期营业外支出。

　　应注意的是，如果债权人存在或有应收金额，因或有应收金额属于或有资产，而根据《企业会计准则第13 号――或有事项》的规定，或有资产不予确认，因此债权人不应确认或有应收金额。

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