中级会计实务辅导之债务重组(2)

　　3.债务重组完成时点 $lesson$

　　债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况：

　　(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。

　　(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。

　　(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。

　　【考点二】债务重组的会计处理

　　1.以现金清偿债务

　　(1)债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

　　(2)债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。

　　【例2】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2009年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

　　①甲公司(债务人)会计处理

　　借：应付账款――乙公司 50

　　贷：银行存款 40

　　营业外收入――债务重组利得 10

　　②乙公司(债权人)会计处理

　　借：银行存款 40

　　坏账准备 5

　　营业外支出――债务重组损失 5

　　贷：应收账款――甲公司 50

　　2.以非现金资产清偿债务(重点)

　　(1)对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得)，确认为债务重组利得计入营业外收入。

　　用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价值的差额(即资产转让损益)，应当分别下列情况进行处理：

　　①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号――收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入或者其他业务收入，同时结转商品销售成本。

　　② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。

　　债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。

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