2012年中级经济法辅导：消费税法律制度(一)
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一、消费税纳税人$lesson$
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。
解释：“国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人”是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等。
(一)生产销售应税消费品
1、纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。
2、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。
解释：用于其他方面是指：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
(二)委托加工应税消费品
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
|
|
纳税人 |
扣缴义务人或负税人 |
|
增值税 |
受托方 |
受托方（负税人） |
|
消费税 |
委托方 |
受托方（扣缴义务人）；受托方为个人除外 |
提示：委托加工的应税消费品
(1)委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
解释：如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，受托方而应按销售自制应税消费品缴纳消费税(注意选择题)：
(1)受托方提供原材料生产的应税消费品;(2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品;(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
【例题1】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是( )。
A、甲公司
B、乙公司
C、丙公司
D、甲公司和丙公司
答案：A
解析：根据规定，委托加工的应税消费品时，受托方为消费税的扣缴义务人，纳税人仍是委托方。
【例题2】委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，并交纳的税金有：
A、消费税
B、增值税
C、消费税和增值税
D、不用交税
答案：B
解析：根据规定，委托加工收回的应税消费品由委托方收回直接出售，不再缴纳消费税，但应缴纳增值税。
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