2012年中级经济法辅导：消费税法律制度(四)

　　四、消费税税额计算的方法

　　(一)从价定率计征

　　1、一般销售：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。(与增值税的规定相同)

　　提示：价外费用不包括　销售额中不包括：

　　(1)应向购买方收取的增值税税款;

　　(2)同时符合一定条件的代垫用费。

　　①承运部门的运费发票开具给购买方的;②纳税人将该项发票转交给购买方的。

　　(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

　　③所收款项全额上缴财政。

　　2、实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。消费税应纳税额=销售额(或者组成计税价格)×消费税税率

　　3、题目中的销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。

　　(不含税)销售额=含税销售额÷(1+ 17%)

　　【例题1】某企业向摩托车制造厂(增值税一般纳税人)订购摩托车10辆，支付货款(含税)共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是(　)。

　　A、214359元

　　B、240000元

　　C、250800元

　　D、280800元

　　答案：B

　　解析：本题考核计征消费税的销售额的确定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。价外费用视为含税收入，需要换算为不含税收入。因此，计缴消费税的销售额=(250800+30000)÷(1+17%)=240000(元)。

　　【例题2】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是(　)。

　　A、向购买方收取的手续费

　　B、向购买方收取的价外基金

　　C、向购买方收取的增值税税款

　　D、向购买方收取的消费税税款

　　答案：C

　　解析：本题考核计征消费税的销售额的确定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。

　　4、包装物

　　(1)包装物随同应税消费品“销售”的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应当计入应税消费品的销售额计征消费税。

　　(2)一般情况下，押金不计征消费税

　　(3)逾期包装物押金和收取1年以上的押金，应当计入应税消费品的销售额，按照“应税消费品”的适用税率计征消费税。

　　(4)对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。

　　提示：特殊规定：

　　(1)自设非独立核算门市部计税的规定是：按门市部对外销售价格计税。

　　(2)纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

　　【例题1】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。(　)

　　答案：×

　　解析：本题考核销售应税消费品包装物押金的计税。根据规定，对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。

　　【例题2】纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料的，计算征收消费税的计税依据为(　)。

　　A、纳税人同类应税消费品的最高销售价格

　　B、纳税人同类应税消费品的最低销售价格

　　C、纳税人同类应税消费品的平均销售价格

　　D、纳税人同类应税消费品的加权平均销售价格

　　答案：A

　　解析：本题考核消费税计税依据中的特殊情况。纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

　　(二)从量定额计征

　　计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率;销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：

　　1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;

　　2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;

　　3、委托加工应税消费品的，为纳税人(委托人)收回的应税消费品数量;

　　4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

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