2012年中级经济法辅导：消费税法律制度(五)

　　(三)复合计征

　　应纳税额=应税销售额×比例税率+应税销售数量×定额税率

　　【例题1】某烟草公司11月销售自产卷烟3000箱，取得不含增值税的价款2000万元(适用税率45%，适用税额为每箱150元)，销售自产雪茄烟200箱，取得不含增值税的价款300万元(适用税率25%)。该公司当月应纳消费税为(　)。

　　A、945万元

　　B、975万元

　　C、1020万元

　　D、1023万元

　　答案：C

　　解析：本题考核销售自产卷烟和雪茄烟应纳消费税税额的计算。销售自产卷烟应纳消费税=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(万元);销售自产雪茄烟应纳消费税=300×25%=75(万元);合计应纳消费税=945+75=1020(万元)。

　　【例题2】某酒厂为增值税一般纳税人。 2005年4月销售白酒4000斤，取得销售收入14040元(含增值税)。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为25%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为(　)元。

　　A、6229.92　　　B、5510

　　C、5000　　　　 D、4000

　　答案：C

　　解析：本题考核的是消费税的复合计税方式，该酒厂4月应缴纳的消费税税额=14040/(1+17%)×25%+4000×0.5=5000元。

　　(四)计税依据确定的特殊规定

　　1、自产自用应税消费品的计税价格：用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其它方面的，于移送使用时纳税。

　　(1)有同类消费品的销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;

　　(2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　①从价定率：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税比例税率)

　　②复合计税：

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　　提示：从价定率的组成计税价格公式推理过程：

　　(1)组成计税价格=成本+利润+消费税

　　(2)组成计税价格=成本+利润+组成计税价格×消费税比例税率

　　(3)组成计税价格×(1-消费税税率)=成本+利润

　　(4)组成计税价格=(成本+利润)÷(l-消费税比例税率)

　　提示：公式中成本利润率为消费税法律规定的成本利润率。非应税消费品：组成计税价格=成本×(1+10%)

　　【例题1】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是(　)。

　　A、用于赞助的消费品

　　B、用于留作自用的消费品

　　C、用于广告的消费品

　　D、用于连续生产应税消费品的消费品

　　答案：ABC

　　解析：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税;但是，用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应当缴纳消费税。

　　【例题2】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，纳税人不缴纳消费税的是( )。

　　A、将自产的应税消费品用于职工福利

　　B、随同应税消费品销售而取得的包装物作价收入

　　C、将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品

　　D、销售应税消费品而收取的超过一年以上的包装物押金

　　答案：C

　　2、委托加工应税消费品的计税价格

　　(1)按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。

　　(2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　①从价定率：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(l-消费税比例税率)

　　②复合计税：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　　解释1：公式中：材料成本为委托方提供加工材料的实际成本;加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税。

　　解释2：受托方(单位)为扣缴义务人，委托方为纳税人。

　　【例题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是(　)元。

　　A、50000 　　　　B、60000

　　C、70000 　　　　D、63333.331

　　答案：C

　　解析：组成计税价格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。

　　3、进口的应税消费品组价(重点掌握)

　　①从价定率：

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)

　　②复合计税：

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　　提示：关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。

　　提示：进口关税计算与进口消费税、进口增值税的关系表

　　【例题】某外贸进出口公司2009年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为(　)万元。

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　答案：D

　　解析：进口消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160万元。

　　4、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。

　　(1)卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案;

　　(2)其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定;

　　(3)进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

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