2012年中级会计实务考点分析：第十七章(5)

更新时间：2012-03-08 09:00:21 来源：|0

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　　【例3】甲公司2010年财务报告在2011年4月30日批准报出，报告年度为2010年度。甲公司的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2010年度所得税申报在2011年3月15日完成;按净利润的10%提取盈余公积。$lesson$

　　(1)如果2010年12月5日，发现2010年3月管理用固定资产漏提折旧300万元，则在2010年12月补提折旧：

　　借：管理费用 3000000

　　贷：累计折旧 3000000

　　(注：当年发现当年的差错，直接调整相关项目)

　　(2)如果2010年12月5日，发现2009年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错)，则在2010年12月会计处理如下：

　　①补提折旧：

　　借：以前年度损益调整(调整2009年管理费用) 3000000

　　贷：累计折旧 3000000

　　②将调减的净利润转入未分配利润

　　借：利润分配――未分配利润 3000000

　　贷：以前年度损益调整 3000000

　　(注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2009年所得税申报后补提2009年折旧不得在税前抵扣;固定资产的账面价值与计税基础一致，没有暂时性差异)

　　③调减盈余公积

　　借：盈余公积(3000000×10%) 300000

　　贷：利润分配――未分配利润 300000

　　④在2010年年报中调整比较数据

　　对于2010年利润表，应调增上年度(2009年)管理费用3000000元;对于资产负债表，应调整2010年年报的年初数，调减固定资产(调增累计折旧)3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元(3000000×90%);在所有者权益变动表中，应在本年金额栏中前期差错更正部分分别调减盈余公积和未分配利润300000元和2700000元。见下表：

　　利润表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2010年度单位：万元

项目	上年数
项目	调整前	调整数	调整后
管理费用	（略）	300	（略）

利润总额		-300
减：所得税费用		0
净利润		-300

　　资产负债表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2010年12月31日单位：万元

资产	年初数			负债和所有者权益	年初数
资产	调整前	调整数	调整后	负债和所有者权益	调整前	调整数	调整后

固定资产		－300		盈余公积		-30
				未分配利润		-270
资产合计		-300		负债和所有者权益合计		-300