会计职称考试 初级会计实务考点：交易性金融资产(2)

　　★ 考点二 交易性金融资产的会计核算$lesson$

　　一、初始计量

　　范例1：2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。

　　借：交易性金融资产-成本 50000

　　贷：银行存款 50000

　　范例2：接范例1，发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。

　　借：交易性金融资产-成本 50000

　　投资收益 5000

　　贷：银行存款 55000

　　范例3：接范例2，购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。

　　借：交易性金融资产-成本 47000

　　投资收益 5000

　　应收股利 3000

　　贷：银行存款 55000

　　【总结】

　　1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产――成本”科目

　　2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，在发生时计入“投资收益”。

　　3.垫支股利或垫支利息：单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

　　分录如下：

　　(1)取得时：

　　借：交易性金融资产??成本 (取得时的公允价值，倒挤)

　　投资收益 (交易费用)

　　应收股利(或应收利息) (已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款、其他货币资金 (实际支付的款项)

　　(2)收到该股利和利息：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(应收利息)

　　【注意】交易费用的处理只有这里记入投资收益，其余的相关交易费用应当计入初始成本。

　　【例2-判断】(2009年)企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　)

　　【答案】×

　　【例3-单选】(2007年)某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　)万元。

　　A.2 700 　　B.2 704

　　C.2 830　　 D.2 834

　　【答案】B

　　【解析】入账价值=2 830-126=2 704(万元)

　　【注意】注意题目是另支付，还是包括手续费。

　　【例4-单选】企业购入乙公司股票20万股，作为交易性金融资产核算，支付的价款总额为160万元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利10万元和相关税费8万元，则该交易性金融资产的入账价值为(　)万元。

　　A.142 B.150

　　C.152 　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融资产的入账价值=160-10-8=142(万元)。

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