2012年中级会计实务 考点分析：第二十章(6)

　　第三节 民间非营利组织会计的核算

　　一、民间非营利组织会计的收入

　　1.收入的分类

　　民间非营利组织的收入主要有三种分类，分别以收入的来源、收入的使用是否存在限制以及收入的性质作为分类标准。具体如下：

　　(1)按照收入的来源，分为捐赠收入、会费收入、销售商品收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益和其他收入等。

　　(2)按照收入的使用是否存在限制，分为限定性收入和非限定性收入。

　　(3)按照收入的性质，分为交换交易收入和非交换交易收入。

　　2.收入的核算

　　民间非营利组织在确认收入时，应当遵循权责发生制原则。

　　(1)捐赠收入的核算

　　捐赠属于非交换交易的一种，通常是指某个单位或个人(捐赠人)自愿地将现金或其他资产无偿地转让给另一单位或个人(受赠人)，或者无偿地清偿或取消该单位或个人(受赠人)的负债。

　　【例10】2010年6月2日，B社会团体收到乙企业一项捐赠款项。协议规定，乙企业向B社会团体捐赠54 000元，应当在协议签订当日转入B社会团体银行账户;B社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题的基础研究。B社会团体账务处理如下：

　　借：银行存款 54 000

　　贷：捐赠收入――限定性收入 54 000

　　【例11】2010年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自2010年7月1日至2010年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每售出一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助失学儿童，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600 000元，并争取达到1 000 000元。根据此协议，甲基金会在2010年7月底收到了乙企业捐赠的款项90 000元。甲基金会的账务处理如下：

　　2010年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需进行账务处理。2010年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

　　借：银行存款 90 000

　　贷：捐赠收入――限定性收入 90 000

　　2010年8月至12月的每个月底，分录同7月31日。

　　【例12】2010年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480 000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320 000元;“非限定性收入”明细科目的账面余额为160 000元。该民间非营利组织的账务处理如下：

　　2010年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。

　　借：捐赠收入――限定性收入 320 000

　　贷：限定性净资产 320 000

　　借：捐赠收入――非限定性收入 160 000

　　贷：非限定性净资产 160 000

　　(2)会费收入的核算

　　会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。

　　【例13】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰交纳当年度会费，各个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳;当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。该社会团体可以将会费收入用于符合其宗旨的各项活动。假设2010年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会费210 000元(均以银行转账支付)，个人会费6 000元(均以邮局汇款支付)。账务处理如下：

　　借：银行存款 210 000

　　现金 6 000

　　贷：会费收入――非限定性收入――单位会费 210 000

　　――个人会费 6 000

　　【2010年试题】甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至 2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为(　　)元。

　　A.190000 B.200000 C.250000 D.260000

　　【答案】A

　　【解析】2009年应确认的会费收入=(800+150)人×200=190 000(元)。

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