会计职称考试 初级会计实务考点：存货(7)

　　★ 考点五 委托加工物资(易考点)

　　一、委托加工物资的成本

　　1.加工中实际耗用物资的成本;

　　2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

　　3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

　　【注意】

　　1.若以计划成本核算，发出委托加工物资时，结转发出材料应负担的材料成本差异;收回委托加工物资时，按材料购入结转采购形成的材料成本差异。

　　2.税金的处理

　　(1)消费税 用于连续生产应税消费品：“应交税费――应交消费税”的借方

　　收回后直接用于销售：委托加工物资

　　(2)增值税 一般纳税人：应交税费――应交增值税(进项税额)

　　小规模纳税人：委托加工物资

　　二、账务处理

　　【例33-教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件，有关经济业务如下：

　　(1)1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。

　　(3)3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元(不考虑运费抵扣的情况)。

　　(4)3月5日，上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。

　　【答案】

　　(1)①发出委托加工材料时：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　6 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000

　　②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　180 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　180 000

　　(2)借：委托加工物资　　　　　　　　　　　120 000

　　应交税费――应交消费税　　　　　　660 000

　　――应交增值税(进项税额) 20 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800 400

　　(3)借：委托加工物资　　　　　　　　　　　 10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　(4)借：库存商品　　　　　　　　　　　　6 500 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　5 950 000

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　550 000

　　【例34-单选】(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是(　)。　　A.借：委托加工物资　　 264

　　贷：银行存款　　　　　　264

　　B.借：委托加工物资　 　230

　　应交税费　　　　　34

　　贷：银行存款　　　　　　264

　　C.借：委托加工物资　　 200

　　应交税费　　　　　64

　　贷：银行存款　　　　　　264

　　D.借：委托加工物资　　 264

　　贷：银行存款　　　　　　200

　　应交税费　　　　　　 64

　　【答案】B

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