2012年中级会计实务：固定资产的确认和初始计量(2)

　　2.自行建造固定资产

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

　　(1)自营方式建造固定资产

　　自营建造固定资产，包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤：

　　①企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

　　②建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

　　符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号――借款费用》的有关规定处理。

　　③工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　【例3】说明自营工程的核算(自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固)

　　甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：

　　(1)1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。

　　(2)1月20日，建造生产线领用工程物资A1800000元。

　　(3)6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。

　　(4)6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。

　　(5)6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。

　　(6)6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。

　　假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下：

　　① 购入工程物资

　　借：工程物资――A 2000000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)340000

　　贷：银行存款 2340000

　　②工程领用物资

　　借：在建工程――XX生产线 1800000

　　贷：工程物资――A 1800000

　　③计提工程人员职工薪酬

　　借：在建工程――XX生产线 1150000

　　贷：应付职工薪酬 1150000

　　④辅助生产车间为工程提供劳务支出

　　借：在建工程――XX生产线 350000

　　贷：生产成本――辅助生产成本 350000

　　⑤工程物资盘亏、报废及毁损净损失

　　借：其他应收款――保管员 5000

　　营业外支出――盘亏损失 18400

　　贷：工程物资A 20000

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)3400

　　注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出;由于自然灾害(地震、水灾)造成毁损，进项税额可以抵扣;体现了人文关怀，社会进步。

　　剩余工程物资转用于职工宿舍的建造

　　借：在建工程――职工宿舍 210600

　　贷：工程物资A 180000

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出) 30600

　　注：新税法规定，物资用于非生产经营，进项税额不得抵扣。

　　⑥生产线交付使用

　　借：固定资产――XX生产线 3300000

　　贷：在建工程――XX生产线 3300000

　　(2)出包方式建造固定资产

　　出包工程主要有2个步骤：支付工程进度款和完工转固：

　　①企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　②工程完成时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”等科目。

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