2012年中级会计实务：固定资产的确认和初始计量(3)

　　3.关于提取安全生产费的会计处理

　　按照《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“制造费用”等科目，贷记“专项储备”科目。

　　企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　【例4】说明安全生产费的会计处理

　　甲公司为煤矿生产企业，2010年6月按照生产数量等应计提安全生产费80万元;购置不需要安装的安全防护设备40万元(不含税)，增值税额6.8万元;支付安全生产检查费10万元。甲公司会计处理如下：

　　(1)计提安全生产费

　　借：生产成本(制造费用) 800000

　　贷：专项储备――安全生产费 800000

　　(2)购入设备

　　借：固定资产――安全设备 400000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)68000

　　贷：银行存款 468000

　　借：专项储备――安全生产费 400000

　　贷：累计折旧 400000

　　(3)支付安全生产检查费

　　借：专项储备――安全生产费 100000

　　贷：银行存款 100000

　　4.租入固定资产

　　租赁分为经营租赁和融资租赁;融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，承租人应作为自有固定资产入账，参见第11章;如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权相关的全部风险和报酬，应认定为经营租赁。在经营租赁下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。

　　【例5】A公司向B公司租入办公设备一台，租期为2年，从2011年1月1日至2012年12月31日，该设备预计使用年限为10年，属于经营租赁。租赁合同规定，每年租金12万元，总共24万元，其中2011年年初支付20万元，2012年年末支付4万元。A公司账务处理如下：

　　2011年1月1日：

　　借：预付账款 200000

　　贷：银行存款 200000

　　2011年12月31日：

　　借：管理费用 120000

　　贷：预付账款 120000

　　2012年l2月31日：

　　借：管理费用 120000

　　贷：预付账款 80000

　　银行存款 40000

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