2012年《初级会计实务》第一章模拟题及答案(4)

　　【正确答案】：

　　(1)借：交易性金融资产――成本　　　78 000 [4 000×(20-0.5)]

　　应收股利　　　　　　　2 000(4 000×0.5)

　　投资收益　　　　 360

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 80 360

　　(2)借：银行存款　　　　　　　　　　2 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　2 000

　　(3)借：交易性金融资产――公允价值变动　　2 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　2 000

　　(4)借：交易性金融资产――公允价值变动　　4 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　4 000

　　(5)借：银行存款　　　　　　　65 000

　　贷：交易性金融资产――成本　　58 500(78 000×3 000/4 000)

　　――公允价值变动　　4 500(6 000×3 000/4 000)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：公允价值变动损益 4 500

　　贷：投资收益 4 500

　　(6)借：应收股利　　　　100

　　贷：投资收益　　　　100

　　(7)借：银行存款　　　　100

　　贷：应收股利　　　　100

　　4.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：

　　(1)1月20日，企业管理部门购入一台不需安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为643.5万元，增值税为109.395万元，另发生运输费4.5万元，款项均以银行存款支付，根据税法相关规定增值税可以抵扣。

　　(2)A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。

　　(3)7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为700万元，增值税为119万元，另发生保险费10万元，款项均以银行存款支付。根据税法规定增值税可以抵扣。

　　(4)8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。

　　(5)B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为35.65万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。

　　假设上述资料外，不考其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。

　　(2)计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。

　　(3)编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。

　　(4)编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。

　　(5)计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)借：固定资产　　　　　　　　　648(643.5+4.5)

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 109.395

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 757.395

　　(2)2009年2月A设备的折旧额=648×2/10/12=10.8(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.8

　　(3)借：在建工程　　　　　　　　　　710(700+10)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　119

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 829

　　(4)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　713

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 713

　　(5)2009年9月B设备的折旧额=(713-35.65)/50 000×720≈9.75(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　9.75

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9.75

　　5.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

　　2010年4月，与A材料相关的资料如下：

　　(1)1日，“原材料――A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。

　　(2)5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

　　(3)8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

　　(4)11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

　　(5)18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　(6)21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

　　(7)30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。

　　要求：

　　(1)计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

　　(2)根据上述资料(1)～(7)编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示)

　　【正确答案】：(1)发出A材料的单位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

　　(2)

　　①借：应付账款 2 000

　　贷：原材料　　　　　　2 000

　　②借：原材料 2 200

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　306

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 2 506

　　③借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　37 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 　6 120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　43 120

　　④借：原材料　　 37 000

　　贷：在途物资　　 37 000

　　⑤借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　51 500

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　 8 415

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　 80 000

　　或：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　51 500

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　 8 415

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　59 915

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　20 085

　　⑥借：原材料　　　600

　　贷：生产成本　　　600

　　⑦借：生产成本　　65 580

　　制造费用　　10 930

　　管理费用　　10 930

　　贷：原材料　　　　87 440

　　【答案解析】：第一步中计算的发出材料的单位成本为10.93元/公斤，则基本生产车间领用的材料为6 000×10.93=65 580(元)，应计入生产成本;车间管理部门领用的材料为1 000×10.93=10 930(元)，应计入制造费用;管理部门领用材料为1 000×10.93=10 930(元)，应计入管理费用。

　　6.甲公司2010年5月1日向A公司销售商品一批，货款40 000元，增值税额为6 800元，该批商品的成本为25 000元。甲公司为了尽快收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30，假设A公司分别于5月9日、5月18日和5月31日付清货款(计算折扣时不考虑增值税因素)。

　　要求：

　　根据上述资料，编制甲公司实现销售以及收回货款时的会计分录。 (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称)

　　【正确答案】：(1)5月1日销售实现时，应确认收入

　　借：应收账款 46 800

　　贷：主营业务收入 40 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 6 800

　　借：主营业务成本 25 000

　　贷：库存商品 25 000

　　(2)如果A公司5月9日付清货款，则按售价40 000元的2%享受800元(40 000×2%)的现金折扣，实际付款46 000元(46 800-800)。

　　借：银行存款　46 000

　　财务费用 800

　　贷：应收账款　　46 800

　　(3)如果A公司5月18日付清货款，则按售价40 000元的1%享受400(40 000×1%)元的现金折扣，实际付款46 400(46 800-400)元。

　　借：银行存款　　46 400

　　财务费用　　 400

　　贷：应收账款　　 46 800

　　(4)如果A公司在5月31日付款，则应按全额付款。

　　借：银行存款　　　46 800

　　贷：应收账款　　　46 800

　　7.甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。不考虑营业税的费用。有关资料如下：

　　(1)2009年1月1日甲公司与乙公司签订协议，将开发完成的写字楼出租给乙公司，租期为3年，每年租金为500万元，于年初收取，2009年1月1日为租赁期开始日，2011年12月31日到期。该写字楼的造价为9000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。

　　(2)2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为12000万元。

　　(3)2010年12月31日该投资性房地产的公允价值为17000万元

　　(4)2011年12月31日租赁协议到期。甲公司与该公司达成协议，该写字楼的出售，价款为20000万元。

　　要求：

　　(1)编制2009年1月1日转换日与房地产的有关会计分录

　　(2)编制收到租金的相关会计分录

　　(3)编制2009年12月31日调整投资性房地产的会计分录

　　(4)编制2010年12月31日调整投资性房地产的会计分录

　　(5)编制2011年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录

　　『答案』

　　(1)编制2009年1月1日转换日与房地产的有关会计分录

　　借：投资性房地产――成本　　　　　　　9000

　　贷：开发成本　　　　　　　　　　　　　9000

　　(2)编制收到租金的相关会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　 500

　　(3)编制2009年12月31日调整投资性房地产的会计分录

　　借：投资性房地产――公允价值变动　　　3000

　　贷：公允价值变动损益　　(12000-9000)3000

　　(4)编制2010年12月31日调整投资性房地产的会计分录

　　借：投资性房地产――公允价值变动　　　5000

　　贷：公允价值变动损益　 (17000-12000)5000

　　(5)编制2011年12月31日处置投资性房地产的相关会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 20000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 20000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 17000

　　贷：投资性房地产――成本　　　　　　　9000

　　投资性房地产――公允价值变动　　　8000

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　8000

　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　8000

　　8.丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库，发生清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款。要求，编制丙公司固定资产处置的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)将报废固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理 3000000

　　累计折旧 1000000

　　贷：固定资产 4000000

　　(2)残料入库时：

　　借：原材料 50000

　　贷：固定资产清理 50000

　　(3)支付清理费用时：

　　借：固定资产清理 20000

　　贷：库存现金 20000

　　(4)确定应由保险公司的赔偿

　　借：其他应收款 1500000

　　贷：固定资产清理 1500000

　　(4)结转毁损固定资产发生的净损失

　　固定资产净损益=(50000+1500000)-(3000000+20000)=-1470000元，即净损失是1470000元。

　　借：营业外支出 ??非常损失 1470000

　　贷：固定资产清理 1470000

　　9.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2009年4月份有关资料如下：

　　(1)“原材料”账户月初余额40 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额504.16元，“材料采购”账户月初借方余额10 600元，核算的是已经付款的甲材料1000公斤的实际成本(上述账户核算的均为甲材料)。

　　(2)4月5日，企业上月已付款的甲材料1 000公斤如数收到，已验收入库。

　　(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59 000元，增值税额10 030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

　　(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

　　(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7 000公斤，全部用于产品生产。

　　要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

　　【正确答案】：(1)4月5日收到材料时：

　　借：原材料 10 000

　　材料成本差异 600

　　贷：材料采购 10 600

　　(2)4月15日从外地购入材料时：

　　借：材料采购 59 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 10 030

　　贷：银行存款 69 030

　　(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：

　　借：原材料 59 600

　　贷：材料采购 59 000

　　材料成本差异 600

　　(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：

　　材料成本差异率=(-504.16+600-600)÷(40 000+10 000+59 600)=-0.46%

　　发出材料应负担的材料成本差异=70 000×(-0.46%)=-322 (元)

　　借：生产成本 70 000

　　贷：原材料 70 000

　　借：材料成本差异 322

　　贷：生产成本 322

　　(5)月末结存材料的实际成本=(40 000+10 000+59 600-70 000)-(504.16-322)=39 417.84(元)。

　　10.某企业20×8年1月1日用银行存款10万元购入一项管理用专利权的所有权，该企业经营期为20年，该项专利权法律规定的有效年限为10年，假定该项专利权在每年年末采用直线法进行摊销。20×9年12月31日，该企业将上述专利权的所有权转让，取得转让收入10万元，转让专利权涉及的营业税税率为5%。

　　(假定为了简化计算，20×9年无形资产摊销一整年)

　　要求：根据上述资料，编制该企业购入专利权、每年年末专利权摊销和转让专利权的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)

　　【正确答案】：20×8年1月1日购入专利权：

　　借：无形资产　　　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　100 000

　　20×8年12月31日专利权摊销：

　　借：管理费用　　　　　10 000(100 000/10=10 000)

　　贷：累计摊销　　　　　10 000

　　20×9年12月31日专利权摊销：

　　借：管理费用　　　　　10 000(100 000/10=10 000)

　　贷：累计摊销　　　　　10 000

　　20×9年12月31日转让专利权：

　　借：银行存款　　　　100 000

　　累计摊销　　　　20 000

　　贷：无形资产　　　　　　100 000

　　应交税费-应交营业税 5 000

　　营业外收入 15 000