会计职称考试《初级经济法》考点：营业税征税范围

　　一、营业税征税范围的一般规定

　　根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

　　1、在中华人民共和国“境内”是指：

　　(1)劳务――提供或接受方在境内

　　(2)转让无形资产(不含土地使用权)――接受方在境内

　　(3)转让或出租土地使用权――土地在境内

　　(4)转让或出租不动产――不动产在境内

　　【例题】下列各项中，应当征收营业税的有( )。

　　A、境外保险公司为境内的机器设备提供保险

　　B、境内石油公司销售位于中国境外的不动产

　　C、境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司

　　D、境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权

　　答案：AD

　　2、应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务(具体包括七个税目)

　　提示：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

　　3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。

　　提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税

　　(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;

　　(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。

　　【例题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有(　)。(2010年)

　　A、个人将不动产无偿赠送单位B、单位将土地使用权无偿赠送个人

　　C、单位自建自用房屋的行为 D、单位自建房屋销售的自建行为

　　答案：ABD

　　解析：本题考核营业税的征税范围。选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。

　　二、营业税征税范围的特殊规定

　　(一)混合销售行为

　　1、一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

　　(1)混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税;以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

　　举例：(1)电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税;(2)歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。

　　(2)混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

　　2、纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

　　(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;

　　(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　(二)兼营行为

　　1、兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务;应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。

　　举例：某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。

　　2、兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的，从高适用税率。

　　3、纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。

　　(三)混合销售行为与兼营行为的区分

　　三、几种特殊业务的征税规定(7种)

　　【例题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是(　 )。(2010年)

　　A、贸易公司销售货物同时负责安装

　　B、百货商店销售商品同时负责运输

　　C、建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

　　D、餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

　　答案：D

　　解析：本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售;选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。

    【考前分析】

    现报名辅导套餐可享六折优惠    2011年会计职称考试真题汇总

    2012年中级会计职称教材变化分析