会计职称考试《初级经济法》考点：营业税税目

　　(七)服务业(税率5%)

　　1、子税目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

　　2、特别提示内容：

　　(1)代理业：

　　①代理报关业务应按照“服务业――代理业”税目征收营业税;

　　②金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围;

　　③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业――代理业”税目征收营业税;

　　④无船承运业务，应按照“服务业――代理业”税目征收营业税;

　　⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。

　　(2)旅游业：

　　单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业――旅游业”税目征收营业税。

　　【例题】甲公司2009年12月各项收入申报缴纳营业税的下列表述中，正确的是( )。(2010年)

　　A、门票收入和索道收入按照“服务业―旅游业”申报缴纳

　　B、观光电车收入按照“服务业―租赁业”申报缴纳

　　C、景区环保客用车收入按照“交通运输业”申报缴纳

　　D、游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳

　　答案：D

　　解析：因为这里的各项收入可以分别核算，所以门票收入是按文化体育业税目征税;索道收入、观光电车收入、景区环保客运车收入按服务业-旅游业税目征税。

　　(3)租赁业：

　　①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业――租赁业”税目征收营业税;

　　②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业――租赁业”税目征收营业税;

　　③酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业――租赁业”税目征收营业税;

　　④交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业――租赁业”税目征收营业税。

　　(4)广告业：

　　广告代理业务按“服务业――广告业”税目征收营业税。

　　(5)其他服务业：如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。

　　提示：航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。

　　【例题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有( )。

　　A、拆除建筑物收入 B、维修房屋收入

　　C、无船承运业务收入 D、个人受托种植植物收入

　　答案：CD

　　(八)转让无形资产(税率5%)

　　1、征税范围：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。

　　2、特别提示“转让土地使用权”的具体规定：

　　(1)土地所有者出让土地使用权(土地的一级市场)和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税;

　　提示：土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业――租赁业”税目的征税范围。

　　(2)纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税;

　　(3)以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税;

　　(4)土地使用者转让(土地的二级市场)、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税;

　　(5)土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按“无形资产――土地使用权”税目征收营业税;

　　(6)单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为，对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：

　　①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产――土地使用权”税目征收营业税;

　　②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。

　　(九)销售不动产(税率5%)

　　1、销售不动产范围：包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。

　　2、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。

　　3、转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不应征收营业税。

　　提示：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为”也缴纳营业税.

　　【例题1】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是(　)。

　　A、银行销售金银业务

　　B、融资租赁业务

　　C、非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货业务

　　D、金融机构往来业务

　　答案：B

　　解析：本题考核营业税的征税范围。选项A应当征收增值税;C、D不缴营业税和增值税。

　　【例题2】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有(　)。(2006年)

　　A、销售房地产 B、转让土地使用权

　　C、以房产投资入股 D、以土地使用权投资入股

　　答案：AB

　　解析：本题考核营业税的征税范围。以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配，共担投资风险的，也不征营业税。

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