（1）2010年1月2日
借：持有至到期投资——成本 1000
      贷：银行存款 967.50
            持有至到期投资——利息调整 32.50
（2）2010年12月31日
应确认的投资收益＝967.50×5%＝48.38（万元），“持有至到期投资——利息调整”＝48.38－1000×4%＝8.38（万元）。
借：持有至到期投资——应计利息 40
                        ——利息调整 8.38
      贷：投资收益 48.38
确认减值损失967.5＋48.38－900＝115.88（万元）
借：资产减值损失 115.88
      贷：持有至到期投资减值准备 115.88
（3）2011年12月31日
应确认的投资收益＝900×5%＝45（万元），“持有至到期投资——利息调整”＝45－1000×4%＝5（万元）。
借：持有至到期投资——应计利息 40
      持有至到期投资——利息调整 5
      贷：投资收益 45
2011年12月31日转回前持有至到期投资的摊余成本＝900＋45＝945（万元），未来现金流量的现值为1100万元，减值准备可以转回。
由于2011年价值回升：
首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：
应确认的投资收益＝（967.50＋48.38）×5%＝50.79（万元），“持有至到期投资——利息调整”＝50.79－1000×4%＝10.79（万元）。
2011年12月31日（转回日）不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=967.50＋48.38＋50.79＝1066.67（万元）
2011年转回后的摊余成本不能超过1066.67万元，所以转回的金额不能超过1066.67－945＝121.67（万元），而不是1100－945＝155（万元）
借：持有至到期投资减值准备　 115.88
      贷：资产减值损失　　　　　　　　 115.88
借：持有至到期投资——利息调整 5.79
      贷：投资收益 5.79