2011注册会计师《会计》讲义：第十八章(2)

　　二、股份支付的确认和计量 $lesson$

　　1.权益结算的股份支付的确认和计量原则

　　(1)对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。账务处理如下：

　　借：管理费用

　　贷：资本公积――其他资本公积

　　(2)对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　【例1】甲公司为一上市公司，2007年1月l日，公司向其总经理授予100万股股票期权,总经理从2007年1月l日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买100万股甲公司股票，从而获益。公司估计该期权在2007年1月1日授予日的公允价值为15元。有关账务处理如下:

　　(1) 2007年1月1日，授予日不做处理。

　　(2) 2007年12月31日

　　借: 管理费用(100×15÷3) 500

　　贷: 资本公积――其他资本公积 500

　　(3) 2008年12月31日

　　借: 管理费用 (100×15÷3) 500

　　贷: 资本公积――其他资本公积 500

　　(4) 2009年12月31日

　　借: 管理费用 500

　　贷: 资本公积――其他资本公积 500

　　(5)假设总经理在2010年12月31日行权，甲公司股份面值为1元

　　借: 银行存款 (100×4) 400

　　资本公积――其他资本公积 1500

　　贷: 股本 (100×1) 100

　　资本公积――资本溢价(1900-100) 1800

　　(3)对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),应在授予日(其他情况下授予日不作账务处理)按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价账务处理如下：

　　借：管理费用

　　贷：资本公积――股本溢价

　　2. 现金结算的股份支付的确认和计量原则

　　(1)企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。在等待期内的资产负债表日，企业可以根据规定作相关账务处理：

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬――股份支付

　　(2)对于现金结算的股份支付，可行权日之后，在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益，不计入成本费用。账务处理如下：

　　借：公允价值变动

　　贷：应付职工薪酬――股份支付

　　【例2】乙股份有限公司经股东大会批准，决定授予总经理100万份现金股票增值权，条件是从2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获取现金，该增值权应在2010年6月末前行使完毕。

　　(1)2007年初授予日不作账务处理，因为尚未提供服务，不能确认费用和应付职工薪酬。

　　(2)假设2007年末，每股股票增值额为6元，则甲公司账务处理如下：

　　借：管理费用 (100×6÷3) 200

　　贷：应付职工薪酬 200

　　(3)假设2008年末，每股股票增值额为7元，则甲公司账务处理如下：

　　借：管理费用 (100×7÷3×2-200) 267

　　贷：应付职工薪酬 267

　　(4)假设2009年末，每股股票增值额为8元，则甲公司账务处理如下：

　　借：管理费用 (100×8-467) 333

　　贷：应付职工薪酬 333

　　(5)假设总经理在2010年3月末行权，每股股票增值额为8.3元，则甲公司账务处理如下：

　　借：应付职工薪酬 800

　　公允价值变动损益 30

　　贷：银行存款(100×8.3) 830

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