中级会计职称《中级会计实务》第十五章：负债的计税基础

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　　负债的计税基础

　　负债的计税基础=账面价值-未来可以税前扣除的金额

　　即，负债的计税基础是指未来不可以税前扣除的金额。

　　绝大部分的负债不涉及损益，例如短期借款的借与还。“未来可以税前扣除的金额”等于0，即，绝大部分的负债计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

　　只有极少数负债会产生暂时性差异。

　　(1)预计负债

　　企业预计的产品保修费确认为预计负债。税法规定，保修费实际发生时再税前扣除，不能提前预计。

　　(2)预收账款

　　在特殊情况下，会计不确认收入，而税法认为产生了纳税义务，导致当期多交税，以后期间会计上再确认收入时，税法不再计税，即来年可以少交税，产生可抵扣暂时性差异。该情况极少见。

　　计税基础=账面价值X-未来可抵扣X=0

　　(3)应付职工薪酬

　　应付职工薪酬超标的部分，以及罚款等形成的负债(【例15-7】)，当期和未来期间永远都不能扣除，其实是永久性差异，因此，不形成暂时性差异。

　　产生暂时性差异的12个项目

　　(1)计提了减值准备的资产;

　　(2)固定资产折旧(税法一般采用直线法折旧，技术进步导致更新较快的固定资产和强震动、高腐蚀的固定资产可以加速折旧);

　　(3)内部研发无形资产按150%扣除，使用寿命不确定的无形资产税法允许摊销扣除;

　　(4)权益法核算的长期股权投资(税法只采用成本法核算且股利免税);

　　(5)交易性金融资产(税法按历史成本计量);

　　(6)公允价值模式的投资性房地产(税法计提折旧、按历史成本计量);

　　(7)可供出售金融资产(税法按历史成本计量);

　　(8)长期应收款(分期收款销售商品分期计税);

　　(9)预计负债(保修费等发生时扣除);

　　(10)预收账款(税法对收入的确认条件不同);

　　(11)应付职工薪酬(职工教育经费按工资总额的2.5%扣除，超过部分以后年度扣除);

　　(12)广告费和业务宣传费不超过销售(营业)收入15%的部分准予扣除;超过的部分以后年度扣除。

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