2013年注册会计师考试《审计》考前冲刺卷(一)

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　　一、单项选择题

　　(一)ABC会计师事务所接受委托对B公司2×10年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

　　1乙注册会计师拟采用PPS抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是( )。

　　A.每个账户被选中的机会相同

　　B.余额为零的账户没有被选中的机会

　　C.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

　　D.在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性

　　【正确答案】 B

　　【解析】在PPS抽样方法下，每个货币单元被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同，选项A不正确。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，选项B的说法正确.传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差，因此选项D不正确。

　　2乙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是( )。

　　A.充分性和适当性

　　B.适当性和完整性

　　C.相关性和完整性

　　D.适当性和可理解性

　　【正确答案】B

　　【解析】注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，这也是注册会计师所定义总体的两个特征。

　　3乙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。

　　A.减少样本的非抽样风险

　　B.无偏见地选取样本项目

　　C.仅用于控制测试，确定审计对象总体特征的正确发生率

　　D.降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模

　　【正确答案】D

　　【解析】分层不可能减少非抽样风险，所以选项A错误;分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，所以选项B错误;分层用于实质性程序，一般不用于控制测试，所以选项C错误。

　　4乙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( )。

　　A.乙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据

　　B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

　　C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择

　　D.乙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险

　　【正确答案】A

　　【解析l审计抽样在实质性程序中只适用于细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试，选项B不正确;抽样方法的选择并不影响运用于样本的审计程序，选项C不正确;注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，而不是抽样风险，选项D不正确。

　　5.注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据，因此，乙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。

　　A.对全部项目进行测试

　　B.对特定项目进行测试

　　C.运用统计抽样的方法

　　D.综合运用统计抽样和非统计抽样

　　【正确答案】A

　　【解析】在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。当存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据时，应选取全部项目测试。

　　6.注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )。

　　A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估

　　B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估

　　C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性

　　D.根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件

　　【正确答案】 B

　　【解析】选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。

　　(二)A公司目前是上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司2×10年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　7ABC会计师事务所的员工王某成为A公司的执行董事，下列说法正确的是( )。

　　A.将王某调离鉴证小组后承接审计业务

　　B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作

　　C.对审计业务进行质量控制复核

　　D.解除业务约定

　　【正确答案】D

　　【解析】此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。

　　8ABC会计师事务所承接了A公司自20×5年至2×10年度财务报表审计业务，2×10年度财务报表审计工作刚刚开展，原鉴证小组成员李某离开会计师事务所加入了A公司，成为A公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素肯定不会是( )。

　　A.自身利益

　　B.自我评价

　　C.密切关系

　　D.外在压力

　　【正确答案】B

　　【解析】该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会产生自我评价不利影响。

　　9假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是( )。

　　A.乙注册会计师的叔叔持有A公司l00股股票，现市值为1 000元人民币，接受委托前已经全部处置

　　B.丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组

　　C.丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1000元人民币

　　D.戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计A公司固定资产项目

　　【正确答案】C

　　【解析】选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。

　　10.BC会计师事务所为A公司执行审计业务的同时，W公司也提出委托要求，因此ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间以合作为目的，存在下列关系，其中即使EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系，也不影响ABC会计师事务所接受W公司的审计业务的关系是( )。

　　A.使用共同的名字、字号和标识

　　B.定期交流客户资料、收费等信息

　　C.拥有共同的经营战略和质量控制政策

　　D.共同分担开发审计方法的成本

　　【正确答案】D

　　【解析】当存在选项ABC中关系的情况时，ABC会计师事务所与EFG会计师事务所应视为属于同一网络会计师事务所。此时如果EFG会计师事务所与W公司有关联(存在重大借贷关系的情况)，则ABC会计师事务所也被视为与W公司有关联。

　　二、多项选择题

　　(一)己注册会计师负责对F公司2×10年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，己注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　1.已注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动 的有( )。

　　A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

　　B.评价遵守职业道德规范的情况

　　C.详细了解F公司及其环境

　　D.就审计业务约定条款达成一致意见

　　【正确答案】ABD

　　【解析】详细了解被审计单位及其环境是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于计划审计工作前需要开展的初步业务活动的内容。

　　2.下列不属于己注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作的有( )。

　　A.了解F公司的财务状况、生产情况、内部控制等

　　B.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等

　　C.商谈审计收费，约定按审计后资产的5‰收取

　　D.明确F公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程

　　【正确答案】ACD

　　【解析】选项A属于被审计单位的具体情况，是在接受委托后应了解的内容，不属于在签订业务约定书之前注册会计师应做的工作;选项CD均违反了职业道德的相关规定。

　　3.计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，下列各项属于总体审计策略内容的有( )。

　　A.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用老师工作

　　B.向具体审计领域分配资源的数量，包括派送的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算

　　C.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配

　　D.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核

　　【正确答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均属于总体审计策略中应当考虑的事项。对于这个内容考生应当进行适当记忆。

　　4.己注册会计师执行的下列程序中，属于具体审计计划内容的有( )。

　　A.了解F公司及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

　　B.依据风险评估的结果，确定计划实施的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围

　　C.确定F公司财务报表审计范围

　　D.针对F公司存在的关联方、持续经营等特定项目所执行的审计程序的性质、时间和范围

　　【正确答案】ABD

　　【解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。选项C，确定审计范围是总体审计策略中包含的内容。

　　(二)ABC会计师事务所接受G公司委托，负责审计G公司2×10年度的财务报表，庚注册会计师担任项目负责人。在审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　5.庚注册会计师正在考虑在审计完成阶段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有关对已审财务报表实施分析程序的各种说法中，恰当的有( )。

　　A.对已审财务报表实施分析程序的技术、方法与对未审财务报表实施的分析程序相同

　　B.如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑重大错报风险的评估是否适当

　　C.确定经审计调整后的财务报表整体是否与对G公司的了解一致，是否具有合理性

　　D.根据分析程序形成的结果。评价此前计划实施的审计程序是否充分、是否有必要追加审计程序

　　【正确答案】ABCD

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　　6.在审查应付账款时，注册会计师决定结合G公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，庚注册会计师可以选择实施的有( )。

　　A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因

　　B.根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

　　C.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

　　D.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

　　【正确答案】ABD

　　【解析】对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自于各月月末余额，因此实质性分析程序的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。

　　7.注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大.错报风险，注册会计师应当( )。

　　A.重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当

　　B.重新评价之前计划的审计程序是否充分

　　C.重新考虑是否解除业务约定

　　D.考虑是否有必要追加审计程序

　　【正确答案】 ABD

　　【解析】在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。

　　(三)ABC会计师事务所的辛注册会计师接受H公司委托，负责审计H公司2×10年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　8.下列关于内部控制的说法中，正确的有( )。

　　A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序

　　B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行

　　C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当

　　D.与审计相关的控制，包括H公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制

　　【正确答案】ABD

　　【解析】内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。

　　9.注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。

　　A.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征

　　B.被审计单位经营的多样性和复杂性

　　C.内部控制的情况和适用的要素

　　D.一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠止重大错报

　　【正确答案】ABCD

　　10.内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。

　　A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制

　　B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能

　　C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

　　D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避

　　【正确答案】CD

　　【解析】内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效。(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。其他两个选项虽然也会影响内部控制的效果，但并非内部控制的固有局限性。

　　三、简答题

　　1.D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2×10年度财务报表以及审计收费等问题。

　　要求，请简要回答：

　　(1)连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?

　　(2)如果D公司未支付审计20×9年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2×10年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。

　　(3)假如在2×10年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?

　　【正确答案】

　　(1)注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

　　有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

　　需要修改约定条款或增加特别条款;

　　被审计单位高级管理人员近期发生变动;

　　被审计单位所有权发生重大变动;

　　被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

　　法律法规的规定发生变化;

　　⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

　　⑧其他报告要求发生变化。

　　(2)此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2×10年度审计报告出具前付清上年的审计费用。

　　(3)如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已 执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

　　四、综合题

　　1.AB股份有限公司(以下简称AB公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请ABC会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、采购与付款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：

　　资料一：销售与收款控制

　　(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

　　(2)B职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

　　(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，

　　并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

　　(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收 账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

　　资料二：存货控制

　　(1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

　　(2)会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

　　(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。

　　(4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

　　资料三：货币资金控制

　　(1)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在12万元以下的，由财务部经理审批;单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的，由财务总监审批;单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批。

　　(2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。

　　要求：

　　(1)根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。

　　(2)根据资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。

　　(3)针对资料三第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。

　　【答案】

　　(1)资料一：销售与收款控制

　　①“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。

　　②“销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。

　　③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

　　④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。

　　资料二：存货控制

　　①“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。建议重新设置领料单。

　　②没有缺陷。

　　③“对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。建议设置两人经办。

　　④没有缺陷。(应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点)

　　资料三：货币资金控制

　　①“单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。建议修改授权审批权限。

　　②“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。建议修改盘点要求。

　　(2)资料一事项(3)与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制 有关，针对该控制目标的测试程序包括：

　　①检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单;②检查销售发票连续编号的完整性;

　　③观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。

　　(3)资料三事项(1)，主要与货币资金项目的完整性认定有关;资料三事项(2)，主要与货币资金项目的存在、完整性、权利和义务认定有关。

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