2013年注册会计师考试《审计》考前冲刺卷(二)

       课程推荐：2013年注册会计师考试网络辅导 无忧通关

　　一、单项选择题

　　(一)ABC会计师事务所接受委托，对乙公司2×10年度财务报表进行审计，B注册会计师遇到下列有关管理层的书面声明的事项，请代为做出正确的专业判断。

　　1.下列关于管理层的书面声明的有关说法中，正确的是( )。

　　A.书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明通常也可以包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

　　B.书面声明可以提供必要的审计证据，特别是针对管理层的判断或意图等事项，所以其本身可以为所涉及的财务报表的特定认定提供充分、适当的审计证据

　　C.如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师也可以通过在审计过程中获取其他有关管理层已履行这些责任的充分、适当的审计证据

　　D.在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告

　　【正确答案】D

　　【解析】书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录，所以选项A不正确;尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据，所以选项B不正确;如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。所以选项C不正确。

　　2.乙公司不提供要求的一项或多项书面声明时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。

　　A.与管理层讨论该事项

　　B.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响

　　C.获取其他充分适当的审计证据对所需要声明的事项加以证实D.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响

　　【正确答案】C

　　【解析】对于管理层的意图、责任等事项，如果不能获得管理层的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据，此时其他的审计证据是无法代替书面声明的。

　　(二)ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2×10年度财务报表审计业务，并由A注册会计师主要负责集团项目组。在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

　　3.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组的工作不包括的内容是( )。

　　A.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

　　B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

　　C.由于组成部分的注册会计师要对出具的审计报告负责，因此集团项目组可以直接利用其审计结果，而无需参与其风险评估程序

　　D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

　　【正确答案】C

　　4.A注册会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是( )。A.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序

　　B.集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充

　　C.集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

　　D.由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序

　　【正确答案】B

　　【解析】对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，所以选项A不正确;集团项目组可以按照《中国注册会计师审阅准则第2101号――财务报表审阅》的相关要求，根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。因此，选项B正确。

　　5.在实施审计的过程中，A注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的以下内容不恰当的是( )。

　　A.内部审计的独立性

　　B.内部审计人员的专业胜任能力

　　C.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注

　　D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通

　　【正确答案】A

　　【解析】注册会计师应当评价内部审计的客观性，而不是独立性。因此选项A错误。

　　6.上期财务报表已经前任注册会计师审计，但在接受委托后，对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时A注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是( )。

　　A.查阅前任注册会计师的工作底稿

　　B.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量

　　C.对期初存货项目的计价实施审计程序

　　D.对毛利和存货截止实施审计程序

　　【正确答案】A

　　【解析】因为对前任注册会计师监盘的结论不满意，所以再查阅前任注册会计师的工作底稿就没有意义。

　　7.如果甲公司以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计的情况下，A注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分适当的审计证据应当实施的审计程序是( )。

　　A.与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对

　　B.查阅前任注册会计师有关工作底稿

　　C.对固定资产期初余额进行全面审计，尤其是对价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录

　　D.检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录

　　【正确答案】C

　　【解析】由于是被审计单位首次接受审计，因此选项AB的情形不成立;对于选项D，固定资产的期初余额不仅仅是上期发生的交易产生的。还包括以前期间，因此仅仅检查上期的相关交易记录获得的证据不够充分适当。

　　(三)ABC会计师事务所接受委托，对丙公司提供鉴证业务。C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　8.下列有关鉴证业务要素之一的标准的说法中，C注册会计师认为不正确的是( )。

　　A.执行鉴证业务需要大量运用职业判断，因此注册会计师对于特殊问题的职业判断，也应当作为标准之一

　　B.标准可以是正式的规定也可以是非正式的规定，如丙公司内部制定的行为准则等

　　C.适当的标准应当具备的特征包括相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性

　　D.对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的适当性进行评价，而只需评价该标准对具体业务的适用性

　　【正确答案】A

　　【解析l选项A不正确。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

　　9.C注册会计师在遇到下列有关鉴证业务证据的说法中，认为不正确的是( )。

　　A.针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难

　　B.证据的相关性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境

　　C.针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论

　　D.在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度

　　【正确答案】B

　　【解析】证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。因此选项B表述不正确。

　　10.下列各项中，C注册会计师认为有关合理保证和有限保证的说法中不正确的是( )。A.无论合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要做出重大修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论

　　B.与有限保证的鉴证业务相比，合理保证的鉴证业务由于保证程度高，因此在制定重要性水平时会选择更低的金额

　　C.有限保证的鉴证业务其风险水平高于合理保证的鉴证业务

　　D.在合理保证鉴证业务中注册会计师可接受的风险水平低于有限保证鉴证业务中可接受的风险水平

　　【正确答案】B

　　【解析】重要性水平的判断依据是错报是否影响到信息使用者所作出决策，而不是所提供的保证程度。如审阅和审计业务，其重要性水平应当相同。因此选项B不正确。

　　二、多项选择题

　　(一)A注册会计师负责审计甲公司2×10年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　1.下列有关内部控制的说法中正确的有( )。

　　A.实施内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序

　　B.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非甲公司所有的内部控制

　　C.内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守

　　D.设计和实施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层，其他人员无需对内部控制负有责任

　　【正确答案】ABC

　　【解析】设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，这里的其他人员包括被审计单位的每一个人。所以选项D不正确。

　　2.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，下列有关控制环境的说法中正确的有( )。

　　A.诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行B.控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报C.在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据

　　D.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱

　　【正确答案】ACD

　　【解析】控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。所以选项B表述错误。

　　3.下列有关内部控制要素的说法中正确的有( )。

　　A.信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录

　　B.对控制的监督是有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动

　　C.对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施

　　D.风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险

　　【正确答案】ACD

　　【解析】选项B描述的是控制活动的有关定义。

　　4.在业务流程层面了解内部控制的有关说法中，正确的有( )。

　　A.在业务流程层面对被审计单位内部控制的了解和评估，通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合

　　B.程序修改的控制和访问控制通常不能直接防止错报，但对于确保自动控制在整个拟信赖期间内的有效性有着十分重要的作用

　　C.注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动

　　D.如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性

　　【正确答案】BCD

　　【解析】选项A的主要内容是对于整体层面的了解时的特定要求，对于业务流程层面并没有这样的要求。所以选项A不正确。

　　(二)B注册会计师负责审计乙公司2×10年度财务报表。在运用重要性水平时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　5.下列有关重要性的表述中不正确的有( )。

　　A.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性

　　B.为在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性

　　C.为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当

　　D.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险

　　【正确答案】ACD

　　【解析】注册会计师在确定重要性时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，因此A不正确;百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的，所以选项C的表述不正确;注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，所以选项D错误。

2013年注册会计师考试机考练习系统入口

历年真题汇总 

2013年注册会计师《审计》易混淆知识点汇总

环球网校友情提示：如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!

       课程推荐：2013年注册会计师考试网络辅导 无忧通关

　　三、简答题

　　1.A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2×11年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时.发现以下问题：

　　(1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2×11年度财务报表.在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。

　　(2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2×11年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。

　　(3)客户丁公司拖欠事务所2×10年度财务报表审计费用，在2×11年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2×11年度审计费用至今尚未支付。

　　(4)D注册会计师参与了戊公司预测性财务信息审核的业务，D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权，同时戊公司拥有A公司15%的股权。

　　(5)己公司在20×9年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其20×9年和2×10年的财务报表，2×11年度的审计业务中E注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。

　　要求：针对上述情形.分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

　　【正确答案】

　　(1)对独立性产生不利影响。B注册会计师接受了影响其客观、公正性的礼品和款待。

　　(2)对独立性产生不利影响。C注册会计师的儿子拟加入审计客户，且刚毕业不具备相‘应的工作经验即可担任较高的职位，注册会计师将因自身利益和外在压力产生不利影响。

　　(3)不对独立性产生不利影响。审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用，通常不会对独立性产生不利影响。

　　(4)不对独立性产生不利影响。审计业务要求，如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，将产生自身利益不利影响，并要求注册会计师评价应对这一不利影响;其他鉴证业务没有相关要求。

　　(5)对独立性产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。

　　四、综合题

　　A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2×11年度财务报表。相关资料如下：

　　资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和菲行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。

　　资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10000,账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。

　　资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：(单位万元)

　　资料四：

　　2×10年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2×11年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2×11年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2×11年度财务报表依然重大。

　　要求：

　　(1)针对资料一，如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，注册会计师应当考虑哪些重要因素?

　　(2)针对资料二，假定不考虑其他条件，请完成下表(单位万元)。

　　(3)根据资料三，请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况，确定对应的审计程序。

　　(4)B注册会计师在已审财务报表和审计报告报出后，阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致，建议甲公司调整财务报表，甲公司管理层予以拒绝，请简要说明注册会计师应该采取何种措施。

　　(5)假定只存在资料四所述情况，代为完成以下审计报告。

　　审计报告

　　甲公司全体股东：

　　一、对财务报表出具的审计报告(引言段略)

　　(一)管理层对财务报表的责任(略)

　　(二)注册会计师的责任 (略)

　　二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略)

　　××会计师事务所 中国注册会计师：A (签名并盖章)

　　中国?××市 中国注册会计师：B(签名并盖章)

　　二×一二年×月×日

【正确答案】

2013年注册会计师考试《审计》考前冲刺卷(一)

2013年注册会计师考试机考练习系统入口

历年真题汇总 

2013年注册会计师《审计》易混淆知识点汇总

环球网校友情提示：如果您在此过程中遇到任何疑问，请登录环球网校注册会计师频道及论坛，随时与广大考生朋友们一起交流!