2014年注册会计师《会计》第二十章练习题：外币折算

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　　一、单项选择题

　　1、我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是(　)。

　　A、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

　　B、该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易

　　C、该企业的编报货币为美元

　　D、该企业的编报货币为人民币

　　2、甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。2011年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股1 000万股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.63元人民币。2011年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元。2011年12月20日，甲公司以每股6.5美元的价格购入丙公司B股10 000万股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币。2011年12月31日，丙公司股票市价为每股7美元。2011年12月31日市场汇率1美元=6.5元人民币。上述业务因期末调整影响当期营业利润的金额为(　)。

　　A、-2 420万元

　　B、5 330万元

　　C、2 910万元

　　D、7 750万元

　　3、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7月1日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。则因抵销在合并报表中应确认外币报表折算差额为(　)。

　　A、-100万元

　　B、100万元

　　C、-3 300万元

　　D、3 300万元

　　4、国内A公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)2011年8月24日，向国外B公司购入固定资产(生产设备，不需安装)，根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。增值税额115.6万元人民币当日支付。

　　(2)2011年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。

　　(3)2011年9月3日，A公司根据供货合同已付清所有货款(即结算日)。当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。当日的银行卖出价为1美元=6.87元人民币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　?下列有关8月外币业务的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、8月24日固定资产入账价值为680万元

　　B、8月24日“应付账款―美元”科目发生额为680万元

　　C、8月31日应付账款汇兑收益为10万元

　　D、8月31日“应付账款―美元”科目余额为690万元

　　?下列有关9月3日(结算日)的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、如果以美元存款付清所有货款，应冲减“应付账款―美元”余额690万元

　　B、如果以美元存款付清所有货款，确认汇兑收益5万元

　　C、如果以人民币存款付清所有货款，应冲减“应付账款―美元”余额687万元

　　D、如果以人民币存款付清所有货款，确认汇兑收益3万元

　　5、甲公司为母公司，记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。其子公司为乙公司，记账本位币为美元。

　　甲公司2011年末对乙公司的“长期应收款”为100万美元，汇率为l美元=6.34元人民币，折合人民币为634万元，实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2012年末汇率为l美元=6.33元人民币。

　　下列甲公司会计处理表述不正确的是(　)。

　　A、甲公司(母公司)个别报表确认长期应收款汇兑损失1万元

　　B、影响甲公司个别报表营业利润为-1万元

　　C、影响甲公司合并营业利润为0

　　D、影响甲公司合并资产负债表所有者权益为-2万元

　　6、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务：

　　(1)1月1日，甲公司支付价款1 000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。

　　(2)10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。

　　(3)12月8日以每股10港元的价格购入1 000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　?就购买B公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为(　)。

　　A、12.88万元

　　B、13.72万元

　　C、15.65万元

　　D、16.88万元

　　?就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额为(　)。

　　A、0

　　B、10万元

　　C、694万元

　　D、684万元

　　?就购买C公司股票，甲公司期末应计入当期资本公积的金额为(　)。

　　A、5 900万元

　　B、8 000万元

　　C、5 700万元

　　D、12 000万元

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　　7、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务：

　　(1)1月1日，甲公司支付价款1 000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。

　　(2)10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。

　　(3)12月8日以每股10港元的价格购入1 000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　?就购买B公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为(　)。

　　A、12.88万元

　　B、13.72万元

　　C、15.65万元

　　D、16.88万元

　　?就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额为(　)。

　　A、0

　　B、10万元

　　C、694万元

　　D、684万元

　　?就购买C公司股票，甲公司期末应计入当期资本公积的金额为(　)。

　　A、5 900万元

　　B、8 000万元

　　C、5 700万元

　　D、12 000万元

　　8、甲公司2011年发生的与外币兑换有关的业务如下：

　　(1)1月1日持有45 000美元， 1月15日将其中的30 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6元人民币，卖出价为1美元=6.2元人民币，当日市场汇率为1美元=6.5元人民币。假设2月28日市场汇率为 1美元=6.32元人民币。

　　(2)为筹集进口原材料货款，3月20日自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 6.26元人民币，当日市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 3月31日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　?甲公司购入美元时应确认的汇兑损失为(　)。

　　A、15万元人民币

　　B、18万元人民币

　　C、12万元人民币

　　D、3万元人民币

　　?3月31日甲公司应确认的汇兑损失为(　)。

　　A、-2.85万元人民币

　　B、0.15万元人民币

　　C、2.85万元人民币

　　D、-3.15万元人民币

　　?甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为(　)。

　　A、9 000元人民币

　　B、15 000元人民币

　　C、6 000元人民币

　　D、-3 000元人民币

　　9、甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售;同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

　　2011年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算，2011年4月1日，乙公司变更记账本位币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　?乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是(　)。

　　A、纳税使用的货币

　　B、母公司的记账本位币

　　C、注册地使用的法定货币

　　D、主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

　　?下列关于记账本位币说法中，不正确的是(　)。

　　A、企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

　　B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

　　C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

　　D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　?下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币

　　B、记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

　　C、记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

　　D、记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币

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　　二、多项选择题

　　1、甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设2010年12月31日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1 500万美元实质上构成了对乙公司的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中因长期应收款确认汇兑损失100万元。甲公司编制2010年度合并财务报表时会计处理的表述中，错误的有(　)。

　　A、少数股东应分担的外币财务报表折算差额为75万元

　　B、归属于母公司的外币财务报表折算差额为175万元

　　C、母子公司间的长期应收款及长期应付款应予抵消，不反映在合并报表中

　　D、合并利润表中增加财务费用100万元

　　2、甲公司的下列处理中，正确的有(　)。

　　A、甲公司的经营活动的主要收入和支出主要受人民币影响，所以将人民币作为其记账本位币

　　B、甲公司认为其在美国的分支机构不属于独立机构，所以虽然此机构经营自主性较大也将其记账本位币确定为人民币

　　C、甲公司经营过程中调整其业务经营方向，由国内销售转向出口，在出口业务达到整体业务的95%时决定变更记账本位币

　　D、甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，产生2万元的汇兑差额

　　3、关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有(　)。

　　A、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目

　　B、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

　　C、部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

　　D、企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

　　E、在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表

　　4、境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有(　)。

　　A、境外经营所在地货币管制状况

　　B、与母公司交易占其交易总量的比重

　　C、境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

　　D、境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

　　E、相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

　　5、下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有(　)。

　　A、我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

　　B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

　　C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

　　D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　E、在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用

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　　三、综合题

　　3、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。

　　(1)2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元=7.14元人民币，银行当日买入价为1美元=7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元=7.15元人民币。

　　(2)2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元=7.16元人民币，银行当日买入价为1美元=7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=7.15元人民币。

　　(3)2009年10月20日，当日即期汇率是1美元=7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。

　　(4)2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元=1.1元人民币，款项已用港元支付。

　　(5)2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元/台。12月31日的即期汇率是1美元=7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

　　(6)2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币。

　　?编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。

　　?编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。

　　?编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。

　　?编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。

　　?编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

　　?编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。

【参考答案】

　　一、单项选择题

　　1、C

　　【答案解析】我国企业的财务报表必须以人民币报送，选项C错误。

　　2、B

　　【答案解析】因期末调整影响当期利润的金额=(1 000×10×6.5-1 000×9×6.63)=5 330(万元)

　　注：本题中可供出售金融资产为非货币性项目，汇兑差额作为公允价值变动处理，计入资本公积，不影响当期损益。

　　3、A

　　【答案解析】本题考查的知识点是外币报表折算。母公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)，合并报表中需要将其抵销，合并抵销分录为：

　　借：长期应付款――甲公司(美元) 3 300(500×6.6)

　　贷：长期应收款――乙公司(美元) 3 300(母公司个别报表数据)

　　借：外币报表折算差额 100(母公司个别报表确认的汇兑损益)

　　贷：财务费用 100

　　4、C

　　【答案解析】选项C，8月31日应付账款汇兑损失=100×(6.9-6.8)=10万元

　　?C

　　【答案解析】选项C，如果以人民币存款付清所有货款，应冲减“应付账款―美元”余额690万元。

　　如果以美元存款付清所有货款：

　　借：应付账款―美元 (100×6.9)690【账面余额】

　　贷：银行存款―美元 (100×6.85)685

　　财务费用―汇兑差额 5

　　以人民币存款付清所有货款

　　借：应付账款―美元 (100×6.9)690【账面余额】

　　贷：银行存款―人民币 (100×6.87)687

　　财务费用―汇兑差额 3

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　　5、D

　　【答案解析】选项A，甲公司个别报表长期应收款汇兑差额=100×(6.33-6.34)=-1(人民币万元)，正确。

　　借：财务费用 1

　　贷：长期应收款――美元 1

　　选项B，影响个别报表营业利润为-1万元，正确。

　　选项C，影响甲公司合并报表营业利润的影响=个别报表-1+合并报表1=0，正确。

　　借：长期应付款――美元 (100×6.33)633

　　贷：长期应收款――美元 633

　　借：外币报表折算差额 1

　　贷：财务费用 1

　　选项D，合并资产负债表所有者权益的影响=-1万元，即外币报表折算差额。

　　6、A

　　【答案解析】10月5日购入B公司股票

　　借：交易性金融资产―成本 (10×4×6.86)274.4

　　贷：银行存款 274.4

　　期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88(万元)

　　借：交易性金融资产―公允价值变动 12.88

　　贷：公允价值变动损益 12.88

　　【注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。】

　　?B

　　【答案解析】就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1 000×(6.84-6.83)=10(万元)。

　　相关的会计分录：

　　1月1日购入债券：

　　借：可供出售金融资产―成本 6 830

　　贷：银行存款―美元 (1 000×6.83)6 830

　　12月31日计息：

　　借：应收利息 410.4

　　贷：投资收益 (1 000×6%×6.84)410.4

　　12月31日公允价值变动=(1 100-1 000)×6.84=684(万元)

　　借：可供出售金融资产―公允价值变动 684

　　贷：资本公积―其他资本公积 684

　　可供出售金融资产汇兑差额=1 000×(6.84-6.83)=10(万元)

　　借：可供出售金融资产 10

　　贷：财务费用 10

　　应收利息汇兑差额=0

　　?C

　　【答案解析】应计入当期资本公积的金额=1 000×15×0.98-1 000×10×0.9=5 700(万元)

　　7、A

　　【答案解析】10月5日购入B公司股票

　　借：交易性金融资产―成本 (10×4×6.86)274.4

　　贷：银行存款 274.4

　　期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88(万元)

　　借：交易性金融资产―公允价值变动 12.88

　　贷：公允价值变动损益 12.88

　　【注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。】

　　?B

　　【答案解析】就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额=1 000×(6.84-6.83)=10(万元)。

　　相关的会计分录：

　　1月1日购入债券：

　　借：可供出售金融资产―成本 6 830

　　贷：银行存款―美元 (1 000×6.83)6 830

　　12月31日计息：

　　借：应收利息 410.4

　　贷：投资收益 (1 000×6%×6.84)410.4

　　12月31日公允价值变动=(1 100-1 000)×6.84=684(万元)

　　借：可供出售金融资产―公允价值变动 684

　　贷：资本公积―其他资本公积 684

　　可供出售金融资产汇兑差额=1 000×(6.84-6.83)=10(万元)

　　借：可供出售金融资产 10

　　贷：财务费用 10

　　应收利息汇兑差额=0

　　?C

　　【答案解析】应计入当期资本公积的金额=1 000×15×0.98-1 000×10×0.9=5 700(万元)

　　8、A

　　【答案解析】甲公司购入美元时应确认的汇兑损失=300×(6.26-6.21)=15(万元人民币)。

　　借：银行存款――美元户(300×6.21) 1 863

　　财务费用 (倒挤) 15

　　贷：银行存款――人民币户(300×6.26)1 878

　　?A

　　【答案解析】3月31日甲公司应确认的汇兑损失=1.5×(6.32-6.22)+300×(6.21-6.22)=-2.85(万元人民币)。

　　?B

　　【答案解析】注意该题中的汇率选择：企业卖出美元，就是银行买入美元，而卖出价和买入价是针对银行而言的，所以应该选择买入价1美元=6元人民币;汇兑损失=30 000×(6.5-6)=15 000(元人民币)。本题涉及到的分录：

　　借：银行存款??人民币户 (30 000×6) 180 000

　　财务费用 15 000

　　贷：银行存款??美元户(30 000×6.5) 195 000

　　9、D

　　?B

　　【答案解析】企业经营所处的主要经济环境发生重大变化时才能变更记账本位币

　　?B

　　【答案解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新记账本位币的历史成本。

　　二、多项选择题

　　1、ABD

　　【答案解析】选项A，少数股东应分担的外币财务报表折算差额=350×(1-70%)=105(万元);选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额=350×70%-100=145(万元);选项D，因为个别报表中长期应收款汇兑损失确认财务费用100万元，在合并报表中转入外币报表折算差额，合并利润表中应该减少财务费用100万元。

　　2、AC

　　【答案解析】选项B，甲公司应该以此分支机构所处的主要经济环境确定记账本位币;选项D，甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，不会产生汇兑差额。

　　3、BCDE

　　【答案解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，并不是未分配利润项目;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益，不是未分配利润项目，故选项A错误。

　　4、ABCDE

　　5、ACD

　　【答案解析】企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以A、C、D说法正确。选项E，由于折算时采用的是同一即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。

　　6、ABCD

　　【答案解析】产生汇兑差额计算如下：

　　银行存款汇兑差额=3 000×6.80-20 360=40(万元)[收益]

　　应收账款汇兑差额=1 500×6.80-10 225=-25(万元)[损失]

　　长期应收款汇兑差额=7 500×0.86-6 465=-15(万元)[损失]

　　持有至到期投资汇兑差额=200×6.80-1 365=-5(万元)[损失]

　　短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)[收益]

　　应付账款汇兑差额=1 200×6.80-8 144=16(万元)[损失]

　　汇兑损失=-40+25+15+5-30+16=-9(万元)[收益]

　　?BD

　　【答案解析】选项A，个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润增加9万元，所以不正确;选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=(100×5×6.80-100×4×6.82)=672(万元)，正确;选项C，交易性金融资产的交易费用应减少合并营业利润6.82(1×6.82)万元，所以不正确;选项D，长期应收款产生的汇兑损失在合并报表编制时，应借记“外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元，正确。选项E，因对B公司外币报表折算产生的差额不影响合并营业利润，在编制合并报表时，应借记“外币报表折算差额” ，贷记“少数股东权益”20万元，所以不正确。

　　三、综合题

　　?编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。

　　借：应付账款―美元 715(100×7.15)

　　贷：银行存款―人民币 714(100×7.14)

　　财务费用 1

　　?编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。

　　借：银行存款―人民币 3 570(500×7.14)

　　财务费用 5

　　贷：应收账款―美元3 575(500×7.15)

　　?制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。

　　借：库存商品735(0.2×500×7.3+5)

　　应交税费―应交增值税(进项税额) 8.5

　　贷：银行存款―美元 730(0.2×500×7.3)

　　―人民币13.5(5+8.5)

　　?编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。

　　借：交易性金融资产 3 575(6.5×500×1.1)

　　投资收益 11(10×1.1)

　　贷：银行存款―港元 3 586

　　?编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

　　健身器材计提的存货跌价准备

　　=100×735÷500-100×0.18×7.2

　　=17.4(万元人民币)

　　借：资产减值损失 17.4

　　贷：存货跌价准备 17.4

　　?编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。

　　借：交易性金融资产 25(6×500×1.2-3 575)

　　贷：公允价值变动损益 25

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