2014年注册会计师《会计》第十九章练习题：所得税

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 　2014年注册会计师考试备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试考生巩固知识，提高备考效果，环球网校精心为大家整理了注册会计师《会计》章节练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　一、单项选择题

　　1、甲公司20×6年购入一项可供出售金融资产，价款200万元，20×6年末其公允价值下降为180万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌;20×7年末，其公允价值为210万元，则下列关于20×7年末此资产的说法正确的是(　)

　　A、甲公司20×7年末应确认30万的应纳税暂时性差异

　　B、甲公司20×7年末应转回30万元的可抵扣暂时性差异

　　C、甲公司20×7年末应确认20万的应纳税暂时性差异，同时确认10万元的可抵扣暂时性差异

　　D、甲公司20×7年末应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异

　　2、下列各项表述中，处理不正确的是(　)。

　　A、资产计提减值准备可能会形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产

　　B、可供出售金融资产公允价值下降确认的递延所得税资产，应计入所有者权益

　　C、采用成本模式计量的投资性房地产，可能会产生递延所得税资产

　　D、使用寿命不确定的无形资产不可能产生递延所得税资产

　　3、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2011年8月乙公司出售一批产品给甲公司，成本为200万元，售价为300万元，至2011年12月31日，甲公司尚未出售该批商品。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。假定不考虑其他因素，则2011年合并报表中应确认的递延所得税资产为(　)。

　　A、0

　　B、50万元

　　C、75万元

　　D、25万元

　　4、A公司所得税税率为25%，有关房屋对外出租资料如下：

　　(1)A公司于2010年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。

　　(2)转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。

　　(3)该项投资性房地产在2010年12月31日的公允价值为900万元。2010年12月31日税前会计利润为1000万元。

　　(4)该项投资性房地产在2011年12月31日的公允价值为850万元。2011年12月31日税前会计利润为1000万元。

　　(5)假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列有关2011年12月31日所得税的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、2011年末“递延所得税负债”发生额为-3.125万元

　　B、2011年递延所得税费用为3.125万元

　　C、2011年应交所得税为253.125万元

　　D、2011年所得税费用为250万元

　　<2>、下列有关2010年12月31日所得税的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、2010年末“递延所得税负债”余额为84.375万元

　　B、2010年递延所得税费用为84.375万元

　　C、2010年应交所得税为250万元

　　D、2010年所得税费用为250万元

　　5、甲公司2011年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下。

　　(1)以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升50万元。根据税法规定，投资性房地产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

　　(2)因产品质量保证确认预计负债200万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时允许税前扣除。

　　(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

　　(4)当年实际发生工资薪酬(非教育经费)为300万元，税法上允许税前扣除的工资标准为240万元。根据税法规定，超出标准的工资部分以后年度也不允许税前扣除。

　　(5)当年实际发生的利息费用为100万元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为80万元。根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用不允许税前扣除。

　　甲公司2011年度实现利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%。假定递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额分别为60万元和80万元，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1-2题)

　　<1>、甲公司上述交易或事项中形成可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A、(2)

　　B、(1)(3)(5)

　　C、(1)(3)

　　D、(2)(4)

　　<2>、甲公司2011年度应交所得税和递延所得税费用分别是(　)。

　　A、557.5万元和-12.5万元

　　B、557.5万元和-37.5万元

　　C、532.5万元和-12.5万元

　　D、532.5万元和-37.5万元

　　6、甲公司2009年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1000万元，适用所得税税率为25%。2012年12月31日该设备的可收回金额为90万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、2011年末递延所得税负债发生额为(　)。

　　A、25万元

　　B、30万元

　　C、5万元

　　D、120万元

　　<2>、2012年有关所得税会计处理表述不正确的是(　)。

　　A、递延所得税资产余额4.5万元

　　B、递延所得税负债发生额为-30万元

　　C、递延所得税资产发生额为4.5万元

　　D、应交所得税为250万元

　　7、甲公司2009年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1000万元，适用所得税税率为25%。2012年12月31日该设备的可收回金额为90万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、2011年末递延所得税负债发生额为(　)。

　　A、25万元

　　B、30万元

　　C、5万元

　　D、120万元

　　<2>、2012年有关所得税会计处理表述不正确的是(　)。

　　A、递延所得税资产余额4.5万元

　　B、递延所得税负债发生额为-30万元

　　C、递延所得税资产发生额为4.5万元

　　D、应交所得税为250万元

　　8、A公司所得税税率为25%，有关房屋对外出租资料如下：

　　(1)A公司于2010年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。

　　(2)转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。

　　(3)该项投资性房地产在2010年12月31日的公允价值为900万元。2010年12月31日税前会计利润为1000万元。

　　(4)该项投资性房地产在2011年12月31日的公允价值为850万元。2011年12月31日税前会计利润为1000万元。

　　(5)假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列有关2011年12月31日所得税的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、2011年末“递延所得税负债”发生额为-3.125万元

　　B、2011年递延所得税费用为3.125万元

　　C、2011年应交所得税为253.125万元

　　D、2011年所得税费用为250万元

　　<2>、下列有关2010年12月31日所得税的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、2010年末“递延所得税负债”余额为84.375万元

　　B、2010年递延所得税费用为84.375万元

　　C、2010年应交所得税为250万元

　　D、2010年所得税费用为250万元

　　9、AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2011年12月31日预计2011年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。

　　(1)2011年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的);递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。

　　(2)2011年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元;预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元。

　　(3)除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

　　(4)2011年税前会计利润为1000万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、2011年12月31日，AS公司正确的会计处理是(　)。

　　A、应确认递延所得税负债95万元;递延所得税资产25万元

　　B、应确认递延所得税资产125万元;递延所得税负债25万元

　　C、应确认递延所得税负债125万元;递延所得税资产0

　　D、应确认递延所得税负债95万元;递延所得税资产11.5万元

　　<2>、2011年12月31日，AS公司不正确的表述是(　)。

　　A、当期所得税费用为106.5万元

　　B、递延所得税费用为83.5万元

　　C、所得税费用为150万元

　　D、应交所得税为106.5元

　　10、A公司2010年购入原材料成本为5000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2010年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假定该原材料在2010年的期初余额为零。适用的所得税税率为25%，2010年12月31日税前会计利润为1000万元。A公司2011年当年未领用任何原材料，2011年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为3500万元，2011年12月31日税前会计利润为1000万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列有关2010年12月31日所得税的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、2010年末“递延所得税资产”发生额为250万元

　　B、2010年末递延所得税费用为250万元

　　C、2010年所得税费用为250万元

　　D、2010年应交所得税为500万元

　　<2>、下列有关2011年末的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、应计提的存货跌价准备为500万元

　　B、可抵扣暂时性差异累计额为1500万元

　　C、2011年末“递延所得税资产”发生额为125万元

　　D、所得税费用为125万元

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　　二、多项选择题

　　1、以下有关所得税处理的说法中正确的有(　)。

　　A、企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用

　　B、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理

　　C、企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等

　　D、购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，同时调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额

　　2、下列关于所得税费用的说法正确的是(　)

　　A、因可供出售金融资产价值下降确认的递延所得税资产会减少所得税费用

　　B、因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产会减少当期所得税费用

　　C、坏账准备的变化不会影响当期所得税

　　D、存货跌价准备转回会影响递延所得税

　　3、以下有关资产负债表债务法的表述，正确的有(　)。

　　A、税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整

　　B、根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

　　C、与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债

　　D、递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

　　E、所得税费用=当期所得税+递延所得税

　　4、下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有(　)。

　　A、采用公允价值模式投资性房地产资产转让的净收益

　　B、国债的利息收入

　　C、广告宣传费支出

　　D、持有的可供出售金融资产公允价值变动

　　E、权益法下长期股权投资确认的投资收益

　　5、A公司于2008年12月31日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致;2010年1月1日，A公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，2010年1月1日的公允价值为2100万元，2010年年末公允价值为1980万元，假设适用的所得税税率为25%，则下列说法正确的有(　)。

　　A、2010年初应确认递延所得税资产50万元

　　B、2010年初应确认递延所得税负债50万元

　　C、2010年末应确认递延所得税负债45万元

　　D、2010年末应转回递延所得税负债5万元

　　E、2010年末应转回递延所得税负债50万元，同时确认递延所得税资产30万元

　　6、甲公司所得税税率为25%。递延所得税负债和递延所得税资产期初余额为0，2011年税前会计利润为1000万元。2011年发生下列有关经济业务：

　　(1)支付违反税收的罚款支出4万元，税法规定不得税前扣除。

　　(2)企业因违反合同规定，支付一笔违约金6万元，税法规定支付时可以税前扣除。

　　(3)国债利息收入10万元，税法规定国债利息收入免税。

　　(4)企业债券利息收入或金融债券利息收入10万元，税法规定债券利息收入或金融债券利息收入计入应纳税所得额。

　　(5)计提资产减值准备10万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。

　　(6)固定资产折旧：会计采用直线法第一年计提折旧100万元，税法采用加速折旧法第一年计提折旧150万元。

　　(7)长期股权投资采用权益法核算(持股比例为20%)，被投资单位宣告发放现金股利100万元。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

　　(8)长期股权投资采用成本法核算(持股比例为80%)，被投资单位宣告发放现金股利500万元，已计入税前会计利润。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

　　(9)长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额6万元，借记“长期股权投资―成本”科目，贷记“营业外收入”科目。企业拟长期持有该项投资。

　　(10)长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值，同时确认投资收益90万元。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

　　(11)可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。

　　(12)交易性金融资产持有期间(未超过12个月)取得的现金股利2万元，税法上确认的投资收益计入应纳税所得额。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列有关所得税会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A、应交所得税为114.5万元

　　B、递延所得税资产为2.5万元

　　C、递延所得税负债为37.5万元

　　D、递延所得税费用为10万元

　　E、确认资本公积25万元

　　<2>、有关甲公司在会计利润基础之上需要纳税调整的项目，下列表述正确的有(　)。

　　A、支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增4万元

　　B、国债利息收入应进行纳税调减10万元

　　C、计提资产减值准备应进行纳税调增10万元

　　D、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整

　　E、长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利应进行纳税调减400万元

　　<3>、下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有(　)。

　　A、计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元

　　B、固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元

　　C、长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产5万元

　　D、长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产1.5万元

　　E、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债22.5万元

　　<4>、下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有(　)。

　　A、计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元

　　B、固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元

　　C、长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产5万元

　　D、长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产1.5万元

　　E、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债22.5万元

　　<5>、下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有(　)。

　　A、计提资产减值准备应确认递延所得税资产2.5万元

　　B、固定资产折旧应确认递延所得税负债12.5万元

　　C、长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产5万元

　　D、长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产1.5万元

　　E、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债22.5万元

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　　三、计算题

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%;20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：

　　(1)20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

　　(2)因发生违法经营被罚款10万元。

　　(3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。

　　(4)企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。

　　(5)存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

　　(6)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

　　(7)至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

　　(8)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

　　<1>、计算20×2年持有至到期投资利息收入。

　　<2>、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。

　　<3>、计算甲公司20×2年应交所得税。

　　<4>、计算20×2年递延所得税金额。

　　<5>、计算20×2年所得税费用金额。

　　<6>、编制甲公司所得税的会计分录

　　2、股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为25%;20×2年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。20×2年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，20×2年有关所得税资料如下：

　　(1)20×1年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。

　　(2)因发生违法经营被罚款10万元。

　　(3)因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)。

　　(4)企业于20×0年12月20日取得的某项环保用固定资产，入账价值为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×2年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。不考虑其他因素。

　　(5)存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

　　(6)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

　　(7)至20×1年末尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

　　(8)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

　　<1>、编制甲公司所得税的会计分录。

　　<2>、计算甲公司20×2年应交所得税。

　　<3>、计算20×2年所得税费用金额。

　　<4>、计算20×2年递延所得税金额。

　　<5>、计算20×2年持有至到期投资利息收入。

　　<6>、分别各项目计算20×2年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。

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　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司20×6年末可供出售金融资产的账面价值=180万元，计税基础=200万元，账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=200-180=20万元;甲公司20×7年末可供出售金融资产的账面价值=210万元，计税基础=200万元，账面价值>计税基础，所以当期应纳税暂时性差异的余额=210-200=10万元，那么当期应将上期的可抵扣暂时性转回为0后，才能确认应纳税暂时性差异，所以20×7年应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异，所以选择D。

　　2、【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，使用寿命不确定的固定资产计提的减值准备比税法计提的折旧大的时候，就产生递延所得税资产了，所以选项D不正确。

　　3、【正确答案】D

　　【答案解析】在合并报表中，该批存货的账面价值是200万元，计税基础是300万元，所以应确认递延所得税资产的金额=(300-200)×25%=25(万元)。

　　4、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】账面价值=850万元;计税基础=750-750÷20×6=525(万元);应纳税暂时性差异余额=850-525=325(万元);2011年末“递延所得税负债”余额=325×25%=81.25(万元);2011年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，为递延所得税收益，所以选项B错误;2011年应交所得税=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(万元);或：[1000-(325-337.5)]×25%=253.125(万元);2011年所得税费用=253.125-3.125=250(万元)。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】账面价值=900万元;计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元);应纳税暂时性差异=900-562.5=337.5(万元);2010年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元);2010年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元);2010年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元);2010年所得税费用=165.625+84.375=250(万元)，所以选项C错误。

　　5、

　　<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】事项(3)形成应纳税暂时性差异，事项(4)和事项(5)形成非暂时性差异。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】应交所得税=(2000-50+200+300-240+100-80)×25%=557.5(万元)，递延所得税费用=50×25%-200×25%=-37.5(万元)。

　　6、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】2010年末：账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×40%=300(万元);应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)。2011年末：账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基础=300-300×40%=180(万元);资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】2012年末计提减值准备=(500-500/5×3)-90=110(万元);账面价值=90(万元);计税基础=180-180×40%=108(万元);累计产生可抵扣暂时性差异18万元;递延所得税资产余额=18×25%=4.5(万元);本期转回应纳税暂时性差异120万元，产生可抵扣暂时性差异18万元，所以递延所得税负债发生额=-30(万元)、递延所得税资产发生额=4.5(万元);递延所得税收益为34.5万元;应交所得税=(1000+120+18)×25%=284.5(万元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(万元);所得税费用=284.5-34.5=250(万元)。

　　7、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】2010年末：账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×40%=300(万元);应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)。2011年末：账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基础=300-300×40%=180(万元);资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】2012年末计提减值准备=(500-500/5×3)-90=110(万元);账面价值=90(万元);计税基础=180-180×40%=108(万元);累计产生可抵扣暂时性差异18万元;递延所得税资产余额=18×25%=4.5(万元);本期转回应纳税暂时性差异120万元，产生可抵扣暂时性差异18万元，所以递延所得税负债发生额=-30(万元)、递延所得税资产发生额=4.5(万元);递延所得税收益为34.5万元;应交所得税=(1000+120+18)×25%=284.5(万元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(万元);所得税费用=284.5-34.5=250(万元)。

　　8、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】账面价值=850万元;计税基础=750-750÷20×6=525(万元);应纳税暂时性差异余额=850-525=325(万元);2011年末“递延所得税负债”余额=325×25%=81.25(万元);2011年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，为递延所得税收益，所以选项B错误;2011年应交所得税=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(万元);或：[1000-(325-337.5)]×25%=253.125(万元);2011年所得税费用=253.125-3.125=250(万元)。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】账面价值=900万元;计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元);应纳税暂时性差异=900-562.5=337.5(万元);2010年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元);2010年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元);2010年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元);2010年所得税费用=165.625+84.375=250(万元)，所以选项C错误。

　　9、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元)，递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元)。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】应交所得税=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元);递延所得税费用=95-11.5=83.5(万元)，所得税费用=106.5+83.5=190(万元)。选项C不正确。

　　10、

　　<1>、【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，2010年末递延所得税收益为250万元。分析：应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000(万元)。可抵扣暂时性差异=5000-4000=1000(万元);2010年末递延所得税资产发生额=250-0=250(万元);2010年应交所得税=(1000+1000)×25%=500(万元);2010年所得税费用=500-250=250(万元)。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，所得税费用为250万元。计算过程：应计提的存货跌价准备=(5000-3500)-1000=500(万元)。账面价值=5000-1000-500=3500(万元);计税基础=5000万元;可抵扣暂时性差异累计额=5000-3500=1500(万元);2011年末“递延所得税资产”余额=1500×25%=375(万元);2011年末“递延所得税资产”发生额=375-250=125(万元);2011年应交所得税=(1000+500)×25%=375(万元);2011年所得税费用=375-125=250(万元)。

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　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，但不应调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额

　　2、【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，因可供出售金融资产确认的递延所得税资产计入资本公积，不影响所得税费用;选项B，因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产会减少递延所得税费用。

　　3、【正确答案】BDE

　　【答案解析】选项A：税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整;选项C：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债。

　　4、【正确答案】ABCE

　　5、【正确答案】BD

　　【答案解析】2010年初，投资性房地产的账面价值=2100(万元)，计税基础=2000-2000/20=1900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2100-1900)×25%=50(万元);

　　2010年末，投资性房地产的账面价值=1980(万元)，计税基础=2000-2000/20×2=1800(万元)，递延所得税负债余额=(1980-1800)×25%=45(万元)，2010年末应转回递延所得税负债5万元。

　　6、

　　<1>、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】应交所得税=[1000+(1)4-(3)10+(5)10-(6)50-(8)400-(9)6-(10)90]×25%=114.5(万元);递延所得税资产=(5)10×25%=2.5(万元);递延所得税负债=[(6)50+(11)100]×25%=37.5(万元);递延所得税费用=-2.5+50×25%=10(万元);确认资本公积=100×25%=25(万元)。

　　<2>、【正确答案】ABCDE

　　<3>、【正确答案】AB

　　<4>、【正确答案】AB

　　<5>、【正确答案】AB

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　　三、计算题

　　1、

　　<1>、【正确答案】①20×1年

　　实际利息收入

　　=1056.04×4%×9/12=31.68(万元)

　　应收利息=1000×6%×9/12=45(万元)

　　利息调整=45-31.68=13.32(万元)

　　②20×2年

　　前3个月实际利息收入

　　=1056.04×4%×3/12=10.56(万元)

　　应收利息=1000×6%×3/12=15(万元)

　　利息调整=15-10.56=4.44(万元)

　　后9个月实际利息收入

　　=(1056.04-13.32-4.44)×4%×9/12

　　=31.15(万元)

　　③20×2年实际利息收入合计

　　=10.56+31.15=41.71(万元)

　　<2>、【正确答案】①固定资产项目

　　固定资产计提减值准备

　　=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(万元)

　　固定资产的账面价值

　　=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(万元)

　　固定资产的计税基础

　　=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10

　　=192(万元)

　　应纳税暂时性差异期末余额=28(万元)

　　递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)

　　递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元)

　　②存货项目

　　存货的账面价值=1000-20=980(万元)

　　存货的计税基础=1000(万元)

　　可抵扣暂时性差异期末余额=20(万元)

　　递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)

　　递延所得税资产发生额=5-22.5=-17.5(万元)

　　③预计负债项目

　　预计负债的账面价值=80(万元)

　　预计负债的计税基础=80-80=0(万元)

　　可抵扣暂时性差异期末余额=80(万元)

　　可抵扣暂时性差异期初余额

　　=80-40+60=100(万元)

　　递延所得税资产期末余额=80×25%=20(万元)

　　递延所得税资产发生额=20-100×25%=-5(万元)

　　④弥补亏损项目

　　递延所得税资产年末余额=0×25%=0(万元)

　　递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元)

　　<3>、【正确答案】20×2年应交所得税

　　=[利润总额500-国债利息收入41.71+违法经营罚款10-固定资产(28-7.5÷25%)+存货(20-22.5÷25%)+保修费(80-25÷25%)-弥补亏损60)]×25%

　　=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%

　　=80.07(万元)

　　<4>、【正确答案】20×2年递延所得税合计=-0.5+17.5+5+15=37(万元)

　　<5>、【正确答案】20×2年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)

　　=80.07+37=117.07(万元)

　　<6>、【正确答案】甲公司所得税的会计分录

　　借：所得税费用117.07

　　递延所得税负债0.5

　　贷：应交税费―应交所得税80.07

　　递延所得税资产37.5

　　2、

　　<1>、【正确答案】甲公司所得税的会计分录

　　借：所得税费用117.07

　　递延所得税负债0.5

　　贷：应交税费―应交所得税80.07

　　递延所得税资产37.5

　　<2>、【正确答案】20×2年应交所得税

　　=[利润总额500-国债利息收入41.71+违法经营罚款10-固定资产(28-7.5÷25%)+存货(20-22.5÷25%)+保修费(80-25÷25%)-弥补亏损60)]×25%

　　=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%

　　=80.07(万元)

　　<3>、【正确答案】20×2年所得税费用=本期应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)

　　=80.07+37=117.07(万元)

　　<4>、【正确答案】20×2年递延所得税合计=-0.5+17.5+5+15=37(万元)

　　<5>、【正确答案】①20×1年

　　实际利息收入

　　=1056.04×4%×9/12=31.68(万元)

　　应收利息=1000×6%×9/12=45(万元)

　　利息调整=45-31.68=13.32(万元)

　　②20×2年

　　前3个月实际利息收入

　　=1056.04×4%×3/12=10.56(万元)

　　应收利息=1000×6%×3/12=15(万元)

　　利息调整=15-10.56=4.44(万元)

　　后9个月实际利息收入

　　=(1056.04-13.32-4.44)×4%×9/12

　　=31.15(万元)

　　③20×2年实际利息收入合计

　　=10.56+31.15=41.71(万元)

　　<6>、【正确答案】①固定资产项目

　　固定资产计提减值准备

　　=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(万元)

　　固定资产的账面价值

　　=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(万元)

　　固定资产的计税基础

　　=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10

　　=192(万元)

　　应纳税暂时性差异期末余额=28(万元)

　　递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)

　　递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元)

　　②存货项目

　　存货的账面价值=1000-20=980(万元)

　　存货的计税基础=1000(万元)

　　可抵扣暂时性差异期末余额=20(万元)

　　递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)

　　递延所得税资产发生额=5-22.5=-17.5(万元)

　　③预计负债项目

　　预计负债的账面价值=80(万元)

　　预计负债的计税基础=80-80=0(万元)

　　可抵扣暂时性差异期末余额=80(万元)

　　可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100(万元)

　　递延所得税资产期末余额=80×25%=20(万元)

　　递延所得税资产发生额=20-100×25%=-5(万元)

　　④弥补亏损项目

　　递延所得税资产年末余额=0×25%=0(万元)

　　递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元)

　　【ANSWER】

　　1)①Year20×1

　　Actualinterestincome=1056.04×4%×9/12=31.68(10thousandYuan)

　　Interestreceivable=1000×6%×9/12=45(10thousandYuan)

　　Interestadjustment=45-31.68=13.32(10thousandYuan)

　　②Year20×2

　　Actualinterestincomefor1stquarter=1056.04×4%×3/12=10.56(10thousandYuan)

　　Interestreceivable=1000×6%×3/12=15(10thousandYuan)

　　Interestadjustment=15-10.56=4.44(adjustment)

　　Actualinterestincomeforlast9months

　　=(1056.04-13.32-4.44)×4%×9/12

　　=31.15(10thousandYuan)

　　③Totalinterestincomeforyear20×2=10.56+31.15=41.71(10thousandYuan)

　　2)。①Fixedassetsitems

　　Provisionforfixedassetsdepreciation=(300-300÷10×2)-220=240-220=20(10thousandYuan)

　　Bookvalueoffixedassets=(300-300÷10×2)-20=240-20=220(10thousandYuan)

　　Taxbasisoffixedassets

　　=300-(300×2/10)-(300-300×2/10)×2/10

　　=192(10thousandYuan)

　　BalanceofTaxabletemporarydifferences=28(10thousandYuan)

　　Balanceofdeferredtaxliability=28×25%=7(10thousandYuan)

　　Amountofdeferredtaxliability=7-7.5=-0.5(10thousandYuan)

　　②Inventoryitems

　　Bookvalueofinventrory=1000-20=980(10thousandYuan)

　　Taxbasisofinventory=1000(10thousandYuan)

　　Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=20(10thousandYuan)

　　Balanceofdeferredtaxasset=20×25%=5(10thousandYuan)

　　Amountofdeferredtaxasset=5-22.5=-17.5(10thousandYuan)

　　③Contigentliabilityitems

　　Bookvalueofcontingentliability=80(10thousandYuan)

　　Taxbasisofcontingentliability=80-80=0(10thousandYuan)

　　Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80(10thousandYuan)

　　Openingbalanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80-40+60=100(10thousandYuan)

　　Balanceofdeferredtaxassets=80×25%=20(10thousandYuan)

　　Amountofdeferredtaxassets=20-100×25%=-5(10thousandYuan)

　　④Makingupforlossesitems

　　Balanceofdeferredtaxassets=0×25%=0(10thousandYuan)

　　Amountofdeferredtaxassets=0-15=-15(10thousandYuan)

　　3)。Incometaxpayablefor20×2=[totalprofit500-interestincomeonnationalbonds41.71+penalties10?fixedassets(28-7.5÷25%)+inventory(20-22.5÷25%)+warrantyexpense(80-25÷25%)-makingupforlosses60]×25%

　　=(500-41.71+10+2-70-20-60)×25%

　　=80.07(10thousandYuan)

　　4)。Totaldeferredtaxamount=-0.5+17.5+5+15=37(10thousandYuan)

　　5)。20×2incometaxexpense=currentincometaxpayable+deferredincometaxexpense(-deferredincometaxincome)=80.07+37=117.07(10thousandYuan)

　　6)。Acompany‘sincometaxaccountingentry

　　Dr：Incometaxexpense117.07

　　Defferedtaxliability0.5

　　Cr：Taxpayable-incometaxpayable80.07

　　Deferredtaxassets37.5

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