2014年注册会计师《审计》第二十一章练习题：其他特殊事项的审计

　　2014年注册会计师考试备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试考生巩固知识，提高备考效果，环球网校精心为大家整理了注册会计师《审计》章节练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　一、单项选择题

　　1、注册会计师通过询问管理层识别需要作出会计估计的情形时，应当询问的内容一般不包括( )。

　　A、需要作出会计估计的交易的条款是否已改变

　　B、是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易

　　C、对与会计估计相关的人员是否进行了培训

　　D、是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项

　　2、在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是( )。

　　A、获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据

　　B、考虑是否需要调整会计估计公式

　　C、被审计单位的未来财务政策

　　D、评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且做出适当调整或披露

　　3、如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当区分不同情况出具恰当的非无保留意见的审计报告，下列有关说法错误的是( )。

　　A、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告

　　B、如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告

　　C、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

　　D、如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告

　　4、在审计过程中，下列不属于注册会计师为识别出关联方存在审计程序的是( )。

　　A、通过执行交易和余额的细节测试，发现的异常交易

　　B、询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方

　　C、复核被审计单位识别关联方的程序

　　D、询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系

　　5、注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应着重从以下方面了解并识别被审计单位关联方的是( )。

　　A、被审计单位的性质

　　B、被审计单位对会计政策的选择和运用

　　C、被审计单位的内部控制

　　D、被审计单位财务业绩的衡量和评价

　　6、最不可能存在以前尚未识别的关联方的情况是( )。

　　A、以市场公允价格出售紧俏商品

　　B、大量购入并不需要的材料或滞销的商品

　　C、采用预付货款的方式采购市场上并不紧缺的原材料或商品

　　D、收取大量的货款却迟迟不发货

　　7、以下有关关联方审计的说法中正确的是( )。

　　A、注册会计师在针对关联方及其相关交易的完整性实施审计程序时，为获取充分、适当的审计证据询问了前任注册会计师并了解到有关关联方的相关信息，此时直接可以得出关联方及其相关交易的披露是否完整的结论

　　B、只有企业当年发生了关联方交易，才需要在报表附注中披露有关关联方的信息，否则没有变化无需每年披露

　　C、上市公司的股权登记机构是工商登记机关

　　D、通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方

　　8、注册会计师了解的下列情况中，无助于对关联方和关联方交易进行了解的是( )。

　　A、了解被审计单位的性质

　　B、了解被审计单位的组织结构

　　C、了解被审计单位的行业状况

　　D、了解被审计单位的投资活动

　　9、在了解关联方关系及其交易时，注册会计师可能不会向管理层询问下列事项( )。

　　A、关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化

　　B、关联方的经营情况和财务状况

　　C、被审计单位和关联方之间关系的性质

　　D、被审计单位在本期是否与关联方发生交易

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　　10、下列各项关于期初余额审计的表述中，错误的是( )。

　　A、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

　　B、注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见

　　C、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响

　　D、注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响

　　11、以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是( )。

　　A、对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制

　　B、上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额

　　C、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的

　　D、需要专门对期初存货余额发表意见

　　12、下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。

　　A、了解适用的财务报告编制基础的要求

　　B、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　C、了解管理成如何识别是否需要作出会计估计

　　D、了解管理层如何作出会计估计

　　13、对于期初余额的审计，下列表述中不正确的是( )。

　　A、如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据

　　B、对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

　　C、对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序

　　D、期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可

　　14、如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师应当对本期财务报表出具( )。

　　A、保留意见审计报告

　　B、非无保留意见审计报告

　　C、无法表示意见审计报告

　　D、否定意见审计报告

　　15、以下有关会计估计审计的说法中不正确的是( )。

　　A、如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性

　　B、如果涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当根据具体情况考虑是否需要利用老师的工作

　　C、会计估计公式的持续适当性将直接影响会计估计的合理性

　　D、会计估计的计算过程越复杂，出现重大错报的可能性就越大，就需要实施更有效的审计程序

　　16、假设是会计估计不可或缺的组成部分。注册会计师应当了解构成会计估计的假设，需要考虑的事项通常不包括的是( )。

　　A、治理层如何评价假设是否相关和完整

　　B、管理层如何确定所采用假设的内在一致性

　　C、假设是否与管理层所能控制的事项相关

　　D、假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符

　　17、评价会计估计的合理性并确定错报时，注册会计师的判断正确的是( )。

　　A、注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B、当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　C、注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报

　　D、管理层改变上期作出会计估计的方法时，注册会计师可认为会计估计被管理层错报

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　　二、多项选择题

　　1、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年财务报表，委派A注册会计师专门负责对甲公司期初余额进行审计，A注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列( )事项。

　　A、被审计单位运用的会计政策

　　B、账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险

　　C、期初余额相对于本期财务报表的重要程度

　　D、上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见

　　2、如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下，注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序( )。

　　A、查阅前任注册会计师的工作底稿

　　B、考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力

　　C、与前任注册会计师沟通时的考虑

　　D、对流动资产和流动负债追加审计程序

　　3、注册会计师对期初余额可以采取的审计程序包括( )。

　　A、查阅前任注册会计师的工作底稿

　　B、对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

　　C、对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息或向第三方函证

　　D、由期末存货库存余额倒推至年初

　　4、上期财务报表经前任注册会计师审计，注册会计师有必要实施以下审计程序获取有关期初持有存货的审计证据( )。

　　A、查阅前任注册会计师的工作底稿

　　B、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量

　　C、对期初存货项目的计价实施审计程序

　　D、对毛利和存货截止实施审计程序

　　5、注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则注册会计师需要对本期审计报告中发表下列( )类型之一的非无保留意见。

　　A、带强调事项段的无保留意见

　　B、保留意见

　　C、除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见

　　D、无法表示意见

　　6、在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计并发表了保留意见的审计报告，后任注册会计师需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，下列程序中适当的有( )。

　　A、查阅导致对上期财务报表发表保留意见的相关事项的审计工作底稿

　　B、查阅针对上期财务报表的审计计划和审计总结

　　C、考虑前任注册会计师对应收账款函证的覆盖面是否适当，测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试

　　D、复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响

　　7、下列属于注册会计师对关联方交易识别方法的有( )。

　　A、复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息

　　B、了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制

　　C、对异常的交易保持警惕

　　D、实施进一步审计程序时，对关联方交易关注

　　8、在审计甲公司的过程中，注册会计师应当对显得很异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方，下列交易通常认为可能存在尚未识别的关联方的有( )。

　　A、甲公司销售给A公司一批货物，价格为2 600万元，但是该货物的市场公允价格为800万元

　　B、甲公司与B公司协议约定采用预付货款的方式购买B公司一批货物，而该货物在市场上并非紧缺产品

　　C、甲公司与C供货商本年当中发生了数笔大额交易，经注册会计师的查实，并非由于客观环境的制约所致，而是出于主观自愿

　　D、甲公司无偿接受了D公司所提供的管理服务

　　9、如果注册会计师不能从被审计单位内部获取可靠的审计证据识别关联方或关联方交易，则应当采取的程序有( )。

　　A、向关联方函证交易的条件和金额

　　B、检查关联方拥有的信息

　　C、向与交易相关的人员和机构函证或与之讨论相关信息

　　D、进一步复核被审计单位财务报表的金额

　　10、项目组按照《中国注册会计师审计准则第1211号――通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1 141号一财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定进行内部讨论时，应当特别考虑由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重大错报的可能性。项目组内部讨论的内容可能包括( )。

　　A、关联方关系及其交易的性质和范围

　　B、强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性

　　C、可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况

　　D、可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件

　　11、注册会计师应当获取由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并进行复核;同时针对信息的完整性实施审计程序的有( )。

　　A、询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方

　　B、复核被审计单位识别关联方的程序

　　C、询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系

　　D、查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录

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　　12、如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明。在下列( )情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

　　A、治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层

　　B、管理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益

　　C、治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益

　　D、治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明

　　13、在审计过程中，注册会计师应当对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方的有( )。

　　A、借款利息明显高于同期银行贷款利率

　　B、大量购入并不需要的材料或滞销的商品

　　C、收取大量的货款却迟迟不发货

　　D、定期向第三方支付预付款

　　14、在下列情况中，注册会计师可能出具保留意见的审计报告的有( )。

　　A、注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据

　　B、被审计单位未在财务报表中对重要的关联方和关联方交易进行充分披露

　　C、被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求

　　D、如果管理层拒绝就关联方及关联方交易签署必要的声明

　　15、在对被审计单位财务报表的期初余额进行审计时，注册会计师的以下做法中不正确的有( )。

　　A、一般无需专门对期初余额发表审计意见

　　B、如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映

　　C、如果在审计过程中发现期初余额对本期财务报表有重大影响，此时注册会计师应发表保留意见

　　D、根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围

　　16、下列关于期初余额审计的表述中，正确的有( )。

　　A、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响

　　B、期初余额就是指期初已存在的账户余额

　　C、注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响

　　D、注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见

　　17、在审计会计估计时，注册会计师对被审计单位实施风险评估程序，识别和评估会计估计重大错报风险，基于评估的这些重大错报风险，注册会计师采取的应对措施包括( )。

　　A、确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

　　B、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　C、测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

　　D、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

　　18、会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有( )。

　　A、了解适用的财务报告编制基础的要求

　　B、了解管理层如何识别是否需要做出会计估计

　　C、了解管理层如何做出会计估计

　　D、复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)

　　19、会计估计审计中，注册会计师在评价管理层适用的假设的合理性时，其可能需要考虑( )。

　　A、单项假设是否显得合理

　　B、假设是否相互依赖且具有内在一致性

　　C、当将这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对特定会计估计还是其他会计估计，这些假设是否显得合理

　　D、对于账面价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设

　　20、以下关于注册会计师在对会计估计进行审计时的说法中正确的有( )。

　　A、会计估计通常是被审计单位在不确定情况下做出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果做出的主观判断

　　B、被审计单位管理层应当对其做出的包括在财务报表中的会计估计负责

　　C、按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分是注册会计师的责任

　　D、做出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质

　　21、在实务中，注册会计师对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素包括( )。

　　A、评估的重大错报风险

　　B、注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价

　　C、会计估计的合法性和合规性

　　D、会计估计在财务报表中的重要性

　　22、下列属于影响与会计估计相关的估计不确定性程度的因素有( )。

　　A、预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性

　　B、是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术

　　C、会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度

　　D、是否能够从外部来源获得可靠数据

　　23、在会计估计审计中，注册会计师应当注意识别可能存在管理层偏向的迹象，下列各项中属于可能存在管理层偏向迹象的有( )。

　　A、管理层根据环境的变化，而相应改变会计估计或估计方法

　　B、针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，仍使用被审计单位的自有假设

　　C、管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

　　D、选择带有乐观或悲观倾向的点估计

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　　三、简答题

　　如果注册会计师识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，应当采取何种应对措施?

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、C

　　【答案解析】注册会计师询问管理层，主要是了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。

　　2、C

　　【答案解析】被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。

　　3、A

　　【答案解析】如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　4、A

　　【答案解析】选项A属于注册会计师识别关联方交易存在的审计程序。

　　5、A

　　【答案解析】被审计单位的性质包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动与筹资活动，其中每一个方面都可能与关联方直接相关。

　　6、A

　　【答案解析】相对于BCD，选项A内容更接近正常交易的情形，而非特殊的关联方交易。

　　7、D

　　【答案解析】选项A，询问并不足以提供充分适当的审计证据，因此在了解到有关关联方及其相关信息后，应当对获取的相关信息进行复核，并与实施其他审计程序的结果相互印证;选项B，根据《企业会计准则第36号――关联方披露》的规定，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息;选项C，上市公司的股权登记机构是中国证券登记结算有限责任公司。

　　8、C

　　【答案解析】在了解被审计单位的性质时，应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别;在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算;在了解被审计单位的投资活动时，应考虑不纳入合并范围的投资。

　　9、B

　　10、B

　　【答案解析】注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。

　　11、A

　　【答案解析】选项A，尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额。因此，不应直接视为审计范围受到限制;选项D，注册会计师一般无需专门对期初余额发表意见。

　　12、B

　　【答案解析】选项B是注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险执行的程序。

　　13、D

　　【答案解析】上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述，因此选项D的说法不正确。

　　14、B

　　【答案解析】影响前期非标准审计报告事项仍然存在且对本期有重大影响，则对本期财务报表仍出非无保留意见审计报告。

　　15、A

　　【答案解析】如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围，而不是直接认定其合理性。

　　16、A

　　【答案解析】应当是管理层如何评价假设是否相关和完整。

　　17、B

　　【答案解析】当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。

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　　二、多项选择题

　　1、ABCD

　　【答案解析】选项ABCD均属于对期初余额实施审计程序的性质和范围时需要考虑的事项。

　　2、ABC

　　【答案解析】选项D的审计程序是在注册会计师实施了选项ABC的审计程序后不满意时的考虑。

　　3、ABC

　　【答案解析】就存货而言，由于委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。

　　4、ABCD

　　【答案解析】下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货的充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;对期初存货项目的计价实施审计程序;对毛利和存货截止实施审计程序。当然，查阅前任注册会计师的工作底稿也有助于获取充分、适当的审计证据。

　　5、BCD

　　6、ABCD

　　【答案解析】在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等。考虑前任注册会计师是否已实施重要的审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。

　　7、ABCD

　　【答案解析】四个选项所列方法都属于识别关联方交易的有效的方法。

　　8、ABCD

　　【答案解析】这四项内容均可能表明存在尚未识别的关联方。

　　9、ABC

　　【答案解析】选项D属于注册会计师从被审计单位获取证据。

　　10、ABCD

　　【答案解析】除了上面可能讨论的内容外，还可能包括下列内容：管理层和治理层对关联方关系及其交易(如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定)进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。在对舞弊进行讨论时，项目组内部讨论的内容还可能包括对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。例如：(1)如何利用管理层控制的特殊目的实体进行利润操纵;(2)如何安排被审计单位与已知关键管理人员的商业伙伴之间进行交易，以达到侵占资产的目的。

　　11、ABCD

　　【答案解析】以上选项都可以用作针对关联方信息的完整性实施的审计程序。

　　12、ACD

　　【答案解析】应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

　　13、ABCD

　　【答案解析】所列交易均“显得异常”。注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。

　　14、ABCD

　　【答案解析】以上四个选项所描述的情形，都有可能使得注册会计师出具保留意见的审计报告。

　　15、BC

　　【答案解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　　16、ABCD

　　【答案解析】以上关于期初余额审计的表述都是正确的。

　　17、ABCD

　　【答案解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施以上一项或多项程序。

　　18、ABCD

　　【答案解析】四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。

　　19、ABC

　　【答案解析】选项D，对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。

　　20、ABCD

　　【答案解析】以上说法都是正确的。

　　21、ABD

　　【答案解析】会计估计的合法性和合规性并不属于对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素

　　22、ABCD

　　23、BCD

　　【答案解析】管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法，则可以视为可能存在管理层偏向。

　　三、简答题

　　注册会计师应当：

　　(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报;

　　(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易;

　　(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序;

　　(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序;

　　(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。

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