2017年注册会计师《税法》考前4天试题四

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　　综合题

　　1、(本小题16分)某上市公司为生产节能环保设备的增值税一般纳税人。2017年3月，公司聘请会计师事务所帮其办理2016年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该公司2016年的业务资料如下：

　　(1)全年取得产品销售收入11700万元，发生的产品销售成本2114.25万元，发生的营业税金及附加386.14万元，发生的销售费用600万元、管理费用500万元(含业务招待费106.5万元)、财务费用400万元。取得营业外收入312万元、投资收益457万元。

　　(2)全年实际发生的工资薪金总额为3000万元，含向本企业安置的3名残疾人员支付的工资薪金10.5万元。

　　(3)全年成本费用中包含有实际发生的职工福利费450万元、职工教育经费90万元、拨缴的工会经费40万元。

　　(4)2月11日转让一笔国债取得收入105.75万元。该笔国债系2015年2月1日从发行者以100万元购进，期限为3年，固定年利率3.65%。

　　(5)4月6日，为总经理配备一辆轿车并投入使用，支出52.8万元(该公司确定折旧年限4年，残值率5%)。会计师事务所发现此项业务尚未进行会计处理。

　　(6)8月10日，企业研发部门立项进行一项新产品开发设计。截至年末，共计支出并计入当期损益的研发费用为68万元。

　　(7)9月12日，转让其代企业前三大自然人股东持有的因股权分置改革原因形成的限售股，取得收入240万元。但因历史原因，公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证，且不能准确计算该部分限售股的原值，故已全额记入投资收益。

　　(8)公司按规定可以利用2016年所得弥补以前年度亏损。2010年以前每年均实现盈利，2010年至2015年未弥补以前年度亏损的应纳税所得额如下所示：

　　年度 2010 2011 2012 2016 2014 2015

　　应纳税所得额(万元)-90 -490 250 -340 170 300

　　(9)公司设在海外甲国的营业机构，当年取得境外税后所得折合人民币360万元，该国适用的企业所得税税率为27.5%，按规定已在该国缴纳了企业所得税，该国税法对应纳税所得额的确定与我国税法规定一致。(360万未包括在数据(1)中)

　　(10)公司2016年已实际预缴企业所得税1957.25万元。

　　根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

　　<1> 、计算该公司发生业务招待费应调整的应纳税所得额。

　　【正确答案】实际发生的业务招待费的60%=106.5×60%=63.9 (万元)

　　当年销售收入的5‰=11700×5‰=58.5 (万元)

　　允许扣除的业务招待费限额=58.5 (万元)

　　应调增应纳税所得额=106.5-58.5=48 (万元)

　　<2> 、计算该公司支付残疾人工资薪金应调整的应纳税所得额。

　　【正确答案】应调减的应纳税所得额=10.5×100%=10.5 (万元)

　　<3> 、计算该公司发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

　　【正确答案】职工福利费应调增的应纳税所得额=450-3000×14%=30(万元)

　　职工教育经费应调增的应纳税所得额=90-3000×2.5%=15(万元)

　　实际拨缴的工会经费小于允许扣除的限额3000×2%即60万元，不用调整职工三项经费共应调增的应纳税所得额=30+15+0=45(万元)

　　<4> 、计算资料(4)中的国债转让收入应调整的应纳税所得额。(不考虑闰年的问题)

　　【正确答案】企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税，应调减的应纳税所得额 =[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(万元)

　　<5> 、计算资料(5)中的车辆购置业务对应纳税所得额的影响数额。

　　【正确答案】车辆为固定资产，应于投入使用的下月起计提折旧，减少应纳税所得额=52.8×(1-5%)/4×(8÷12)=8.36 (万元)

　　<6> 、计算资料(6)中的研发费用应调整的应纳税所得额。

　　【正确答案】应调减应纳税所得额=68×50%=34(万元)

　　<7> 、计算资料(7)中转让代个人持有的限售股应调整的应纳税所得额。

　　【正确答案】应调减应纳税所得额=240×15%=36(万元)

　　<8> 、计算资料(8)中2014年允许弥补的以前年度亏损数额。

　　【正确答案】可弥补的亏损=[(90-250)-170+490+340]-300=200(万元)

　　<9> 、计算该公司全年应纳税所得额。

　　【正确答案】会计利润=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457-8.36+360=8820.25 (万元)

　　应纳税所得额=8820.25+48-10.5+45-3.75-36-200-34-360=8269 (万元)

　　<10> 、对在甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税，在进行国内企业所得税汇算清缴时应如何处理?

　　【正确答案】对甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税，可以从当期企业应纳所得税额中抵免，抵免限额为360÷(1-27.5%)x25%=124.14(万元)

　　已在甲国缴纳360÷(1-27.5%)×27.5%=136.55万元，超过抵免限额的12.41万元可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

　　<11> 、计算该公司企业所得税汇算清缴时应补(退)的企业所得税额。

　　【正确答案】企业所得税汇算清缴时应实际补(退)的企业所得税=8269×25%-1957.25=110 (万元)

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　　2、(本小题15分)位于县城的某运输公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2015年7月经营业务如下：(1)国内运送旅客，按售票统计取得价税合计金额177.6万元;运送旅客至境外，按售票统计取得价税合计金额53.28万元。

　　(2)运送货物，开具增值税专用发票注明运输收入金额260万元、装卸收入金额18万元。

　　(3)提供仓储服务，开具增值税专用发票注明仓储收入金额70万元、装卸收入金额6万元。

　　(4)修理、修配各类车辆，开具普通发票注明价税合计金额31.59万元。

　　(5)销售使用过的未抵扣进项税额的货运汽车6辆，开具普通发票注明价税合计金额24.72万元。

　　(6)进口轻型商用客车3辆自用，经海关核定的成交价共计57万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运费6万元、保险费3万元。

　　(7)购进小汽车4辆自用，每辆单价16万元，取得销售公司开具的增值税专用发票，注明金额64万元、税额10.88万元;另支付销售公司运输费用，取得增值税专用发票注明运费金额4万元、税额0.44万元。

　　(8)购进汽油取得增值专用发票注明金额10万元、税额1.7万元，90%用于公司运送旅客，10%用于公司接送员工上下班;购进矿泉水一批，取得增值税专用发票注明金额2万元、税额0.34万元，70%赠送给公司运送的旅客，30%用于公司集体福利。

　　(其他相关资料：假定进口轻型商用客车的关税税率为20%、消费税税率5%。)

　　根据以上资料，按下列顺序回答问题，如有计算需计算合计数。

　　<1> 、业务(1)的销项税额。

　　【正确答案】销项税额=177.6÷(1+11%)×11%+53.28÷(1+11%)×0=17.6(万元)

　　境内单位和个人提供的往返中国香港、中国澳门、中国台湾的交通运输服务适用增值税零税率。

　　<2> 、业务(2)的销项税额。

　　【正确答案】销项税额=260×11%+18×6%=29.68(万元)

　　<3> 、业务(3)的销项税额。

　　【正确答案】销项税额=70×6%+6×6%=4.56(万元)

　　<4> 、业务(4)的销项税额。

　　【正确答案】销项税额=31.59÷(1+17%)×17%=4.59(万元)

　　<5> 、业务(5)应缴纳的增值税。

　　【正确答案】应缴纳的增值税=24.72÷(1+3%)×2%=0.48(万元)

　　<6> 、计算业务(6)进口轻型商用客车应缴纳的增值税。

　　【正确答案】进口环节应缴纳的增值税=(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)×17%=14.17(万元)

　　<7> 、计算业务(7)购进小汽车可抵扣的进项税额。

　　【正确答案】进项税额=10.88+0.44=11.32(万元)

　　<8> 、业务(8)购进汽油、矿泉水可抵扣进项税额。

　　【正确答案】进项税额=1.7×90%+0.34×70%=1.77(万元)

　　<9> 、该公司7月应向主管税务机关缴纳增值税。

　　【正确答案】7月进项税额合计=14.17+11.32+1.77=27.26(万元)

　　7月销项税额合计=17.6+29.68+4.56+4.59+2×70%×17%=56.67(万元)

　　7月应缴纳的增值税=56.67-27.26+0.48=29.89(万元)

　　<10> 、计算7月的城建税、教育费附加、地方教育附加。

　　【正确答案】城建税、教育费附加和地方教育附加=29.89×(5%+3%+2%)=2.989(万元)

　　<11> 、该公司7月应缴纳车辆购置税。

　　【正确答案】车辆购置税=[(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)+64]×10%=14.74(万元)

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