2018年注册会计师《会计》练习题：第六章投资性房地产二

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　　多项选择题

　　1、下列有关对投资性房地产的会计处理方法，不正确的有(　)。

　　A.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产-成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目

　　B.企业可以选择公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，也可以选择成本模式对投资性房地产进行后续计量，但是一般不得同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

　　C.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产-成本.公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目

　　D.对于一般工业企业而言，无论采用公允价值模式，还是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入，均应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目

　　E.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业新取得的某项投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得，按照可比性会计信息质量要求，仍要作为以公允价值模式计量的投资性房地产

　　【正确答案】AE

　　【答案解析】选项A，转换日账面价值大于公允价值的差额记入“公允价值变动损益”借方，账面价值小于公允价值的差额记入“资本公积-其他资本公积”贷方;选项E，在极少数情况下，已经采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明某项房地产在完成建造或开发活动后或改变用途后首次成为投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。

　　2、下列各项中关于投资性房地产的转换的说法中正确的有(　)。

　　A.自用的固定资产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到资本公积

　　B.自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到公允价值变动损益

　　C.作为存货的房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产以转换日存货的账面价值作为投资性房地产的入账价值

　　D.作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产以转换日存货的公允价值作为投资性房地产的入账价值

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】本题考查投资性房地产的转换知识点。选项B，自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，以转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值，没有差额。

　　3、2007年12月31日，甲公司将一栋建筑物对外出租，并采用成本模式计量，租期是2年，每年的12月31日收取租金150万元。出租时该建筑物的账面原价为2 800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为1 800万元。

　　2008年12月31日，该投资性房地产的可收回金额为1 800万元，尚可使用年限为18年。假定计提减值后其折旧方法和净残值均不变。

　　2009年12月20日，该租赁合同即将到期，甲公司决定在租赁期满后对该建筑物进行改扩建，并与乙企业签订租赁合同，约定自改扩建完工日起将建筑物出租给乙企业。2009年12月31日，租赁合同到期，建筑物随即进入改扩建。2010年6月30日，改扩建工程完工，共发生支出350万元，均符合资本化条件，即日按照租赁合同出租给乙企业，仍采用成本模式计量。下列各项关于甲公司2007年12月31日会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.借记“投资性房地产”2 800万元

　　B.借记“投资性房地产”1 800万元

　　C.贷记“投资性房地产累计折旧”500万元

　　D.借记“投资性房地产减值准备”300 万元

　　E.确认投资损失200万元

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】自用房地产转换为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，按转换日的原价、累计折旧、减值准备对应结转记入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”账户，不确认投资损失。

　　4、关于投资性房地产的计量模式，下列说法中正确的有(　)。

　　A.已经采用公允价值模式计量的同一项投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　C.采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　　D.企业对投资性房地产计量模式一经确定不得随意变更

　　E.采用成本模式计量的投资性房地产，在一定条件下可以转为按照公允价值模式来计量

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项B，在存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

　　5、按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，下列不属于投资性房地产的有(　)。

　　A.房地产开发企业的商品房

　　B.融资出租的建筑物

　　C.经营性出租拥有产权的建筑物

　　D.出租仅拥有使用权的建筑物

　　E.出租的投资性房地产租赁期满，暂时空置但继续用于出租

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】已出租的建筑物和已出租的土地使用权，是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物和土地使用权，包括自行建造或开发完成后用于出租的房地产。其中，用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物;用于出租的土地使用权是指企业通过出让和转让方式取得的土地使用权。房地产开发企业的商品房作为企业的存货处理，不属于投资性房地产。

　　6、甲公司采用成本模式计量的投资性房地产，2009年9月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为200万元。2009年9月30日为租赁期开始日。该写字楼原值为19 200万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧500万元，预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。每季度初支付租金，假定按季度确认收入，营业税率为5%。2012年9月30日，租赁期届满时，收回仍然作为办公楼，当日达到自用状态。甲公司2009年正确的会计处理是(　)。

　　A.2009年9月30日转换日确认投资性房地产的价值为19 200万元

　　B.2009年9月30日转换日不确认损益

　　C.2009年第四季度确认租金收入为600万元

　　D.2009年第四季度计提折旧费用为80万元

　　E.2009年第四季度应交营业税30万元计入营业外支出

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】

　　2009年9月30日将写字楼转为投资性房地产

　　借：投资性房地产——办公楼　19200

　　累计折旧　　　　　　　　　500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　19200

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　500

　　②收到租金

　　借：银行存款　　　　　　　　　600(200×3)

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　600

　　借：营业税金及附加　　　　　　30(600×5%)

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　30

　　③对投资性房地产计提折旧

　　借：其他业务成本　　　　　　　120

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　120(19200÷40×3/12)

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