2017年注册会计师《会计》每日一练(7月30日)

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　　《会计》每日一练【答案附第二页】

　　单项选择题

　　1、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月1日，甲公司以一批存货和一项管理用无形资产交换乙公司的一座办公楼和一台生产用设备。已知甲公司换出存货的账面价值为300万元，公允价值为400万元(假定等于计税价格)，无形资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。乙公司换出办公楼的账面价值为600万元，生产用设备的账面价值为200万元，公允价值不能可靠计量。甲公司为换入生产用设备发生运杂费2万元，为换入办公楼发生手续费10万元。假设该项交换不具有商业实质，不考虑无形资产、办公楼和设备的增值税。甲公司换入办公楼和生产用设备的入账价值分别为( )。

　　A.760万元，252万元

　　B.610万元，202万元

　　C.61万元，219万元

　　D.32.5万元，209.5万元

　　2、014年10月20日，甲公司(母公司)以无形资产交换乙公司(子公司)产品一批，交换日，甲公司无形资产成本1450万元，累计摊销360万元，期末未发生减值，该专利权公允价值为1200万元。乙公司换入的无形资产作为管理用，采用直线法摊销，预计使用年限为5年，预计净残值为0。乙公司用于交换产品的成本是980万元，未计提存货跌价准备，交换日存货公允价值为1080万元。乙公司另付银行存款120万元给甲公司。甲公司换入作为存货，年末尚未出售。以上交换已于10月底办理资产划转和交接，2014年末交换资产未发生减值。下列有关甲公司2014年12月31日合并财务报表中的列报，表述正确的是( )。

　　A.并利润表中应确认无形资产处置净损益

　　B.并利润表中合并净损益为0

　　C.并资产负债表中无形资产的列示金额为1090万元

　　D.并资产负债表中存货的列示金额为980万元

　　3、列关于主要市场或最有利市场的说法中，不正确的是( )。

　　A. 企业应当从市场参与者角度判定相关资产或负债的主要市场(或者不存在主要市场情况下的最有利市场)

　　B. 相同的资产或负债，不同企业可能有不同的主要市场

　　C. 企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值

　　D. 企业在确定最有利市场时，应考虑交易费用、运输费用等

　　4、关于售后租回业务的处理中，不正确的有(　)。

　　A.对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延

　　B.售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延

　　C.售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延

　　D.售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认

　　5、公司于2×12年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程过程中发生的资产支出如下：2×12年1月1日，支出5500万元;2×12年8月1日，支出7200万元;2×12年12月31日，支出3500万元。超出借款金额占用自有资金。针对该项工程，A公司存在两笔一般借款：(1)2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;(2)2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%。根据上述资料，不考虑其他因素影响，2×12年第三季度有关借款利息的计算，正确的是(　)。

　　A.一般借款第三季度加权平均资本化率3.25%

　　B.一般借款当期资本化金额164.8万元

　　C.一般借款当期费用化金额24万元

　　D.对于占用的一般借款应按照取得时间的先后来计算利息费用

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　　单项选择题答案

　　1、【正确答案】C

　　【答案解析】由于交换不具有商业实质，所以应以换出资产的账面价值确定换入资产的入账金额，并在换入资产之间进行分摊，因此换入资产应分摊的总成本=300+400×17%+500=868(万元)。换入办公楼的入账价值=868×600/(600+200)+10=661(万元);换入设备的入账价值=868×200/(600+200)+2=219(万元)。

　　2、【正确答案】D

　　【答案解析】甲、乙公司之间的内部交易应进行抵销。

　　甲公司：

　　借：营业外收入[1200-(1450-360)]110

　　贷：无形资产 110

　　乙公司：

　　借：营业收入 1080

　　贷：营业成本 980

　　存货 100

　　合并写的话，是：

　　借：营业外收入 110

　　营业收入 1080

　　贷：无形资产 110

　　营业成本 980

　　存货 100

　　借：无形资产——累计摊销[110/5×3/12]5.5

　　贷：管理费用 5.5

　　所以，合并利润表中不应确认无形资产处置净损益;合并利润表中合并净损益=-(1450-360)/5=-218(万元)，因为母子公司之间的交易站在合并报表的角度考虑，相当于并未发生，“-(1450-360)/5”代表甲公司换出无形资产后，站在合并报表角度仍需要计提的摊销额。合并资产负债表中无形资产的列示金额=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(万元);合并资产负债表中存货的列示金额为980万元。

　　3、【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，企业应从自身角度，而非市场参与者角度判定相关资产或负债的主要市场(或者不存在主要市场情况下的最有利市场)，因此选项A错误。

　　4、【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。

　　5、【正确答案】C

　　【答案解析】占用了一般借款的按季度计算的资产支出加权平均数=5500×3/3+4500×2/3=8500(万元)一般借款第三季度的利息费用=(6000×6%+4000×7%)×3/12=160(万元)

　　一般借款第三季度的加权平均资本化率=160/(6000×3/3+4000×3/3)=1.6%

　　一般借款利息资本化金额=8500×1.6%=136(万元)

　　一般借款费用化金额=160-136=24(万元)

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