会计从业资格考试财经法规资料消费税

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　　消费税

　　(一)消费税的概念

　　消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。

　　(二)消费税的征税范围

　　1.生产应税消费品

　　(1)生产应税消费品：生产销售环节征税。

　　(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　2.委托加工应税消费品

　　(1)委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　(2)由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。

　　(3)委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

　　(4)委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

　　(5)委托方将收回的应税消费品直接出售，不再缴纳消费税。

　　3.进口应税消费品--报关进口时由海关代征消费税。

　　4.零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

　　(1)金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。

　　(2)金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。

　　5.批发销售卷烟——烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税。

　　(三)消费税税目与税率

　　1.消费税税目

　　烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

　　2.消费税税率

　　税率形式：比例税率、定额税率

　　(1)比例税率

　　(2)定额税率：黄酒、啤酒、成品油

　　(四)消费税应纳税额

　　1.从价定率

　　应纳税额=销售额×税率

　　2.从量定额

　　应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

　　3.复合计征—卷烟、白酒

　　应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

　　4.应税消费品已纳税款扣除

　　5.组成计税价格

　　(1)自产自用

　　①按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;

　　②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　一般应税消费品组成计税价格公式：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

　　复合计征应税消费品组成计税价格公式：

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

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　　(2)委托加工

　　①按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;

　　②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　一般应税消费品组组成计税价格公式：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

　　复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　(五)消费税征收管理

　　1.纳税义务发生时间

　　(1)一般情况——同增值税

　　(2)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

　　2.纳税期限

　　3.纳税地点

　　(1)固定业户

　　①销售及自产自用→机构所在地

　　②到外县(市)销售或者委托外县(市)代销：机构所在地

　　③总机构与分支机构不在同一县(市)分别申报：经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。

　　(2)委托加工

　　①受托方为单位：受托方代收代缴消费税;在受托方机构所在地申报

　　②受托方为个人(个体经营者)：委托方收回后自行缴纳;在委托方机构所在地申报

　　(3)进口：报关地海关

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