2018年注册会计师《会计》每日一练(5月19日)

1、A公司适用的所得税税率为25%。2×18年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年。上述管理用固定资产系2×15年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是( )。

A.2×18年计提的折旧额为100万元

B.2×18年按照税法规定计算折旧额为100万元

C.2×18年末应确认递延所得税收益20万元

D.会计估计变更影响2×18年净利润-60万元

【正确答案】A

【答案解析】(1)截至2×18年3月31日的累计折旧=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(万元);(2)截至2×18年3月31日的账面价值=1000-225=775(万元);(3)自2×18年4月1日至2×18年年末计提的折旧额=775/(6×12-2×12-3)×9=155(万元);(4)2×18年计提的折旧额=1000÷10×3/12+155=180(万元);(5)2×18年按照税法规定计算的折旧额=1000÷10=100(万元);(6)确认递延所得税收益=(180-100)×25%=20(万元);(7)会计估计变更对2×18年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元)。

2、下列对会计差错进行报表调整的说法中，不正确的是( )。

A.日后期间发现非重大的前期会计差错，只需调整发现当期与前期相同的相关项目

B.企业发现当期发生的会计差错，应当调整当期相关项目

C.非日后期间发现前期重要会计差错，应调整发现当期的期初留存收益和财务报表相关项目的期初数

D.非日后期间发现以前年度非重要会计差错，不调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

【正确答案】A

【答案解析】选项A，如果是日后期间发现的，应调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本期数.资产负债表的期末数。

3、下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。

A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算

D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

【正确答案】A

【答案解析】选项A，属于会计估计变更。

4、下列事项中，不属于会计政策变更的是( )。

A.以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为以公允价值计量

B.将经营租出的办公楼由成本模式改为公允价值模式计量

C.企业应收款项的坏账准备计提比例发生变更

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

【正确答案】C

【答案解析】选项C，坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更。

5、大禹公司于2012年1月1日购入某公司于当日发行的5年期.面值总额为3000万元.一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资核算，次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率为5%，实际支付价款为3130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。2013年12月31日该批债券的预计未来现金流量现值为2700万元，2014年4月1日预计该批债券的价值会继续下跌，于当日以2720万元的价格将其全部出售。则大禹公司处置该债券应确认的投资收益为( )。

A.-20万元

B.-361.86万元

C.0

D.20万元

【正确答案】D

【答案解析】该债券在2012年末的摊余成本为(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(万元)，2013年末的摊余成本为3107.56+(3107.56×4%-3000×5%)=3081.86(万元)，而此时的未来现金流量现值为2700万元，则应确认的减值金额=3081.86-2700=381.86(万元)，减值后的账面价值为2700万元，则2014年处置时确认的投资收益的金额=2720-2700=20(万元)。