2019年注册会计师《会计》试题：合并报表

专题1：计算合并净利润、少数股东损益、母公司净损益

【例题1】甲公司持有子公司乙公司80%股份。2×07年乙公司向甲公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2×07年末甲公司将上述存货对外出售70%。2×07年甲公司实现净利润1 000万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。假定不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

(1)计算2×07年合并净利润。

(2)计算2×07年少数股东损益。

(3)计算2×07年归属于A公司净利润。

【答案】

这是逆流交易。存货中未实现利润=(100-80)×(1-70%)=6(万元)。

(1)合并净利润=(1 000+200)—6=1 194(万元)。

(2)少数股东损益=(200-6) ×20%=38.8(万元)。

(3)归属于A公司净利润=母公司净利润1 000+享有的子公司净利润份额(200-6) ×80%=1 155.2(万元)。

也可以用合并净利润1 194-少数股东损益38.8=1 155.2(万元)。

【例题1变形】若将逆流交易改为顺流交易，其他条件不变，分别计算以上3个问题。

【答案】

(1)合并净利润=(1 000+200)-6=1 194(万元)。

(2)少数股东损益=200×20%=40(万元);

(3)归属于A公司净利润=母公司净利润1 000-6+享有的子公司净利润份额200×80%=1 154(万元)。也可以用合并净利润1 194-少数股东损益40=1154(万元)。

【例题2】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为( )万元。

A.9 550

B.9 440

C.9 640

D.10 050

【答案】B

【解析】2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司的所有者权益=9 000+(800-250)×80%=9 440(万元)。

专题2：一次交易处置子公司导致丧失控制权的，按照长期股权投资成本法转换为权益法或金融资产的原则处理(成本法70%—权益法30%)

会计原则：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，在个别报表中，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整;在合并报表中，应将处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额(包含归属于投资方的商誉)之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原子公司股权投资相关的其他综合收益和其他权益变动(不能重分类计入损益的其他综合收益除外)，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

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